試論企業如何完善內部控制

張擁軍

[摘 要]市場環境瞬息萬變，管理理論迅速發展，企業的內部控制理論也應當與之共同完善和發展。分析當前現狀，我國企業內部控制方面存在不足，要適應新形勢，企業必須不斷完善內部控制。本文主要從以下幾方面展開：內部控制的概述、完善內部控制的必要性和可行性以及完善內部控制的舉措。

[關鍵詞]內部控制；可行性；完善舉措

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2012）45-0034-02

1 內部控制的概述

1.1 內部控制的定義

內部控制是企業所采取的一系列舉措，這些舉措包括自我調整、約束、規劃、評價和控制，其主要目的是為了實現企業的經營目標，為了保護資產的安全和完整，為了保證財務信息的真實可靠，為了提高企業經營活動的效率和效果。

1.2 企業內部控制的作用

從企業內部控制的定義可以看出，企業內部控制具有下述作用：

第一，有利于解決會計信息失真，為國民經濟的正常運行提供保障。會計信息失真彌漫整個市場，不僅對企業自身的長期發展存在負面影響，而且對整個行業，乃至整個國民經濟存在負面影響。而完善的內部控制有利于緩解和遏制會計信息舞弊現象，從而為國民經濟的發展提供保證。

第二，有利于提高企業經濟效益。作為企業管理的重要組成部分，內部控制為保障企業各項工作的有效運行具有積極的作用。

第三，有利于提升企業整體管理水平。現代企業的成功之處在于生產、銷售、采購、人事、財務等多個部門的有效合作，雖然各個部門之間具有自己的工作范圍，但是各部門之間的業務存在聯系，而內部控制制度在一定程度上有利于促進各部門之間的信息共享。

2 完善內部控制的必要性和可行性

2.1 必要性

伴隨著經濟的迅速發展，一方面，市場對企業內部控制的完善提出了更高的要求；另一方面，我國企業內部控制的現狀為企業敲響了警鐘。分析我國企業內部控制的現狀可知：

一方面，企業內部環境難以滿足要求。根據COSO對控制環境的描述：內部控制環境不僅要求企業的核心管理人員具備一定的專業能力，而且還要求企業內部各個部門具有較好的團隊協作能力。但是，我國企業內部控制存在以下幾點不足：第一，法人治理結構不甚完善。我國諸多上市公司雖然建立了董事會、監事會，但是這些機構仍然不完善，這些機構在許多企業只是一個虛職；第二，管理者匱乏對內部控制制度應有的重視。在實務過程中，管理層并不是匱乏應有的監督，而是沒有強調“控制文化”。在企業中，有些企業并沒有建立內部控制制度，有些企業的內部控制制度則不健全，還有些企業，雖然建立了內部控制制度，但是沒有有效的執行，導致企業存在會計信息失真的可能。

另一方面，企業缺乏應有的風險管理意識以及對經濟管理活動的評估。自我國入世以來，企業之間的競爭日益激烈，企業所面臨的環境也存在更大的風險。但是，我國上市公司卻匱乏應有的風險管理意識，導致公司匱乏應變能力和風險規避能力。

正是因為我國企業內部控制的現狀，使得我國企業完善內部控制具有必要性。

2.2 可行性

企業不斷完善內部控制具有可行性，這種可行性具體表現在以下兩個方面：一方面，隨著科技的發展和經濟的進步，對于企業實行內部控制提供了技術方面的可能。另一方面，管理理論的日益成熟為企業內部控制提供了理論基礎。隨著社會的進步，管理學的相關理論也得到了發展和完善，這在一定程度上為企業的內部控制實施和制度設計提供了理論基礎。

3 完善內部控制的舉措

筆者認為，企業完善內部控制應當從以下幾點著手：

3.1 不斷完善企業的外部環境

一方面，企業要不斷完善內部控制的法制建設。當前，我國仍然沒有出臺比較正式的專門的法律規范，對于一些具體的工作，仍未出臺相應的政策，而且有些規范缺乏應有的強制力。另一方面，加強外部審計。注冊會計師審計與政府審計作為我國的外部審計，具有內部審計所難以比擬的獨立性。所以，企業應當加強外部審計的執行力和解決問題的能力。

3.2 不斷加強企業的內部控制環境建設

一方面，應當不斷完善現代企業的法人治理結構，加強董事會在法人治理結構中所處的核心地位。對于我國企業現存的董事會弱、經理班子強以及監事會形同虛設等不良現象，企業應當不斷完善自身的法人治理結構，建立有效的運行和決策機制。另一方面，應當堅持以人為本，不斷提升企業內部管理人員和會計人員的素質。內部控制的主要制度是由人制定的，內部控制的工作也是由人執行和完善的。隨著知識經濟時代的到來，人才逐漸成為企業一項重要的資源，特別是那些企業的管理者以及會計人員對內部控制的執行力度、會計信息質量的保證程度，均存在不可替代的作用。針對當前企業管理者素質低下的現狀，筆者認為，應當首先完善經理人員的約束機制以及激勵機制，建立相對完善的經理人才市場。另外，企業應當提升對企業文化建設的重視程度。企業文化是需要經過監督以及付出高昂的代價來實現的。企業的文化控制具備以下幾個方面：首先，文化控制有利于激勵內部化；其次，文化控制有利于企業實現目標；最后，有利于降低企業的不確定性。實踐證明，在激烈的競爭性中，強有力的文化建設和文化控制有利于促進企業的全面發展。

3.3 應當不斷完善企業的風險評估和風險控制

企業應當構建專門的風險管理部門，從而有利于企業規避在法律、政治、經濟以及文化環境中所存在的不利因素，從而可以及時識別潛在的風險，分析風險，并最終規避風險。

3.4 不斷完善企業的內部控制活動

首先，應當不斷完善企業對內部制度的構建：一方面，企業應當構建科學的職責分派體系，同時應當遵循相關原則，比如責、權、利統一原則以及不相容職務分離的原則，特別是對于那些具有嚴格規定的賒銷業務、產品的銷售價格、銷售條件、運費以及銷售折扣等環節的審批程序，從而有利于防止企業內部貪污腐敗行為的發生，有利于企業銷售政策的實現。另一方面，企業應當不斷完善關于員工的規章制度，并對其執行實施檢查和調整。制定企業員工應當遵守的行為準則以及相關的業務流程和操作流程，從而有利于實施檢查和復核。另外，企業還應當制定相應的資產管理制度，制定相對嚴謹的現金管理辦法，降低現金接觸人員的數量，堅持不相容崗位相分離原則，制定相互監督和牽制的科學管理方法。對于那些實物資產，應當設立專門的工作人員對其產進行專門管理、清查和盤點。同時，企業應當建立應有的財產保險制度。我國企業對于公司的財產保險意識相對較差。所以，我們應當樹立一定的財產管理和財產保險意識，對于那些比較容易發生毀壞的重要物資要進行合理和恰當的保險。

其次，應當構建比較嚴格的獎勵和懲罰機制。企業應當開展問責機制，從而為企業內部控制制度的有效實施提供保障。新制度經濟學認為，制度主要依賴于相應的懲罰機制才能被有效的執行。作為一種懲罰的機制，問責機制有利于為內部控制制度的有效實施提供保障，有利于提升企業內部控制制度的落實深度、落實廣度和落實的效率。在企業內控制度的構建過程中引入嚴密而科學的問責機制，并將其進行嚴格的執行，推動企業內部會計控制制度有效實施。同時，企業應當不斷加強對內部控制制度實施情況的檢查力度和考核力度，從而構建科學高效的激勵機制。企業應當嚴格執行內部控制制度，并對企業內部那些具有較高工作能力的工作人員給予精神上的獎勵和物質上的獎勵，只有企業妥善的運用好壓力與動力這兩種方法，才能促使企業實現其最終的內部控制目標。

再次，構建會計內部控制發揮財務管理作用。作為內部控制的核心，內部會計控制可謂是企業經濟管理工作的根基和平臺，是規范財務會計行為，防范會計信息失真，預防錯誤和舞弊，規避經營風險，提高經濟效益，實現企業持續健康發展的重要保障。隨著企業規模的擴大，經營地點的分散，控制權力層次的增多，企業的管理任務越來越艱巨和復雜，建立健全內部會計控制制度并保證其有效實施，對強化企業內部管理目標至關重要。實現企業內部會計控制的有效措施主要包括：①建立財務主管委派制，加強財務控制；②科學設置崗位，加強組織結構控制；③嚴格審批程序，加強授權批準控制；④重視倫理道德規范建設，充分體現以人為本思想；⑤更新知識，提高財務控制人員的素質；⑥建立內部會計稽核制度，保證內部控制的質量；⑦控制與創新要相依相伴；⑧加強基建項目投資的內部控制，提高資金使用效益；⑨強化成本費用控制，提高企業效益。因此，只有全面規范本單位的各項會計工作，建立健全企業內部會計監督管理制度，才能促使會計工作有序進行。

3.5 實現內部控制的現代化，提高信息溝通的及時性

首先企業應當構建相對完整的信息管理體系，同時可以通過購買或自產開發等方式構建具備ERP功能的信息管理體系，從而促使公司內部的全體工作人員可以獲得他們在執行、管理以及控制企業經營管理過程中所要求的信息，并有利于及時實現這些信息的交匯。通過對該系統的利用，有利于企業管理者及時向全體員工發布有關各方面執行各自的控制職責的明確信息。

3.6 加強企業內部審計監督的職能

作為企業內部控制的重要組成部分，內部審計具有其他內部監督控制所要求的首要力量，故而，企業有必要不斷完善和加強企業的內部審計監督職能。

首先，企業應當構建具有獨立性和權威性較強的內部審計部門。其次，企業應當對內部審計機構工作人員的職責進行明確。隨著現代企業制度的構建以及企業經營管理水平的提升，企業的內部審計應當注意從傳統的財務審計向現代管理審計的發展。再次，企業應當不斷提升內部審計人員的素質。企業應當將實踐經驗豐富、業務水平較高的人員調整到企業的內部審計隊伍中。應當注意，現代的審計人員不僅僅要具備應有的專業勝任能力，還應當具備較高的綜合素質。企業在及時提升內部審計工作人員的業務能力的同時，更應注重對道德素質的培養。