淺談完善預(yù)算部門財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控制度

趙晶

［摘 要］預(yù)算部門作為財(cái)政資金的重要組成部分之一,必須要有健全且完善的內(nèi)控制度來做支撐,才能夠把資金的使用效益發(fā)揮到最好。針對(duì)此,本文主要對(duì)預(yù)算部門財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的完善進(jìn)行了研究,分析了預(yù)算部門財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度存在的問題,提出了財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度建立應(yīng)遵循的原則,最后探討了完善預(yù)算部門財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的具體落實(shí)措施。

［關(guān)鍵詞］預(yù)算部門；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)控制度；完善

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2012）5-0059-02

1 預(yù)算部門財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度存在的問題

1.1 內(nèi)控意識(shí)不足

對(duì)于內(nèi)控意識(shí)來講,內(nèi)控強(qiáng)弱與否和內(nèi)控制度實(shí)施的有效與否有著直接的關(guān)系,但是,就目前而言,很多部門的領(lǐng)導(dǎo)在財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)方面仍然存在著諸多的不足,其內(nèi)部控制意識(shí)十分欠缺,通常都只是把部門事業(yè)的發(fā)展看得很重,而忽視了部門的內(nèi)部發(fā)展,甚至有的部門領(lǐng)導(dǎo)還會(huì)認(rèn)為財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度只是財(cái)務(wù)部門的事情,并且是由財(cái)政部門以及審計(jì)部門來進(jìn)行監(jiān)督和把關(guān)的,該部門的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的制定是為了應(yīng)付相關(guān)的檢查,只是一種形式而已。

1.2 內(nèi)控機(jī)構(gòu)有待健全

一個(gè)健全且完善的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)是做好財(cái)務(wù)管理工作必不可少的部分,但是,就目前而言,很多預(yù)算部門的領(lǐng)導(dǎo)由于自身對(duì)內(nèi)控意識(shí)的欠缺,而認(rèn)識(shí)不到內(nèi)控機(jī)構(gòu)的作用和重要意義,從而造成了財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的不完善,在人員配備方面也十分不合理,更為嚴(yán)重的是,一些人員缺位現(xiàn)象以及臨時(shí)代替現(xiàn)象層出不窮。

1.3 資產(chǎn)管理和控制制度仍需強(qiáng)化

對(duì)于財(cái)務(wù)部門來講,一般情況之下只能夠發(fā)揮出核算以及付款的作用,在具體的業(yè)務(wù)方面,它對(duì)部門的一些重要事項(xiàng)的決策、重要事項(xiàng)的實(shí)施過程以及實(shí)施結(jié)果都是不了解的。另外,在固定資產(chǎn)方面,雖然在實(shí)行政府采購制度之后,其購置有了很好的控制,但是,在資產(chǎn)的使用過程中,對(duì)內(nèi)部控制制度沒有進(jìn)行充分的認(rèn)識(shí)。對(duì)于預(yù)算部門來講,其債權(quán)以及債務(wù)等都不像企業(yè)那樣比較頻繁,這就使得其需要經(jīng)常性的對(duì)債權(quán)以及債務(wù)進(jìn)行核對(duì),但是,對(duì)于預(yù)算部門的相關(guān)人員來講,他們通常都只是在發(fā)生業(yè)務(wù)的時(shí)候把這一業(yè)務(wù)在賬簿上進(jìn)行登記,在這之后,對(duì)后期壞賬的發(fā)生與否以及減值情況的發(fā)生與否等都不能夠進(jìn)行及時(shí)的掌握。

2 財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度建立應(yīng)遵循的原則

對(duì)于財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的建立需遵循的原則來講,主要有五個(gè)原則,第一是合法性的原則,這一原則也就是說必須把國(guó)家的相關(guān)法律和法規(guī)作為基本準(zhǔn)則,并在國(guó)家的規(guī)章制度的范圍之內(nèi),來制定出預(yù)算部門的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度。第二是整體性的原則,這一原則也就是說,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度必須要包含有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作方方面面的控制內(nèi)容,必須要和部門的其他內(nèi)控制度相結(jié)合起來。第三是針對(duì)性的原則,這一原則也就是說財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控制度的建立應(yīng)該結(jié)合部門的實(shí)際情況來進(jìn)行,并針對(duì)部門財(cái)會(huì)工作中存在不足的環(huán)節(jié)或者是比較容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié),來制定出切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度,來對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)以及各個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行控制,進(jìn)一步把預(yù)算部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平予以提升。第四是適應(yīng)性的原則,這一原則也就是說財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度需要結(jié)合已經(jīng)發(fā)生變化的情況以及財(cái)會(huì)專業(yè)的發(fā)展和社會(huì)的發(fā)展來對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行及時(shí)的補(bǔ)充和更新。對(duì)于適應(yīng)性的原則來講,有兩個(gè)主要的方面,一個(gè)是對(duì)外部的適應(yīng)性,它指的是預(yù)算部門所指定的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要和國(guó)家的相關(guān)法律和法規(guī)相適應(yīng)；另一個(gè)毫無疑問就是對(duì)內(nèi)部的適應(yīng)性,它指的是要把預(yù)算部門的一個(gè)實(shí)際情況作為出發(fā)點(diǎn),并結(jié)合財(cái)務(wù)管理中存在的一些比較弱的環(huán)節(jié)來制定相關(guān)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度。第五是嚴(yán)肅性的原則,這一原則也就是說部門的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度在得到批準(zhǔn)之后進(jìn)行實(shí)施時(shí),全體職工都必須要嚴(yán)格按照此來執(zhí)行,不可有破例現(xiàn)象出現(xiàn)。

3 完善預(yù)算部門財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的具體落實(shí)措施

3.1 建立內(nèi)控制度組織機(jī)構(gòu)來進(jìn)行內(nèi)控

建立內(nèi)控制度組織機(jī)構(gòu),必須要根據(jù)預(yù)算部門自身的一個(gè)實(shí)際情況來進(jìn)行,從而來為內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行進(jìn)行保障。那么,在制定出了科學(xué)且有效的內(nèi)控制度之后,就需要建立起內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu),對(duì)于機(jī)構(gòu)中的各個(gè)層次的人員來講,必須要對(duì)這一制度進(jìn)行嚴(yán)格的執(zhí)行,切實(shí)把自己的責(zé)任、權(quán)利以及義務(wù)履行好,盡可能做到有章必循、執(zhí)章必嚴(yán)以及違章必究。

對(duì)于預(yù)算部門的內(nèi)部控制體系來講,應(yīng)該包含三個(gè)層次,并且這三個(gè)層次之間應(yīng)該是相對(duì)獨(dú)立的,首先,第一個(gè)層次就是要在整個(gè)預(yù)算部門中把相互牽制以及相互制約這樣的控制制度予以融入進(jìn)來,簡(jiǎn)單來講也就是要在部門內(nèi)部的平行組織機(jī)構(gòu)之間實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督來對(duì)相關(guān)人員的行為進(jìn)行約束。第二個(gè)層次就是要設(shè)置相應(yīng)的事后監(jiān)督崗位,來對(duì)相關(guān)的崗位業(yè)務(wù)工作實(shí)行全面且詳細(xì)的檢查。第三個(gè)層次也就是要把內(nèi)部審計(jì)的作用進(jìn)行不斷地強(qiáng)化,并建立起監(jiān)督防線,需注意的是,這一監(jiān)督防線要把檢查作為主要內(nèi)容。

3.2 建立起內(nèi)控更新發(fā)展制度

隨著社會(huì)的不斷變化,隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,預(yù)算部門的相關(guān)財(cái)務(wù)管理中的一些內(nèi)控制度也會(huì)逐漸失去其意義,也就是說,財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度也必須要進(jìn)行不斷地更新、發(fā)展及完善。那么,對(duì)于預(yù)算部門來講,可以結(jié)合實(shí)際的情況,來實(shí)行定期或者是不定期的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的有效性測(cè)試,來把其中所存在的問題進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和改善,對(duì)多余的制度進(jìn)行及時(shí)的刪減等,從而來確保預(yù)算部門能夠用高效且實(shí)用的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度來和不斷變化的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng),使得預(yù)算部門能夠從容的應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)管理中所出現(xiàn)的一些新的情況和新的問題,盡可能把內(nèi)控制度的作用發(fā)揮到最大。

3.3 建立和完善職務(wù)分離制度

對(duì)于一些職務(wù)來講相互之間是互不相容的,所以需要對(duì)其進(jìn)行職務(wù)的分離,這也是內(nèi)控制度的一個(gè)核心之所在,只有把不相容職務(wù)分離制度進(jìn)行嚴(yán)格的執(zhí)行,才能夠?qū)ω?cái)務(wù)中的錯(cuò)誤以及舞弊行為起到有效地防治作用,才能夠把控制制度的作用發(fā)揮的淋漓盡致。

3.4 授權(quán)審批和領(lǐng)導(dǎo)集體決策的有機(jī)結(jié)合

對(duì)于一般授權(quán)業(yè)務(wù)來講,都是能夠?qū)ζ鋵?shí)行有效的控制的,只有對(duì)其進(jìn)行有效地控制才能夠確保每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有相關(guān)人員的把關(guān),從而杜絕授權(quán)不當(dāng)以及濫用職權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)于那些涉及資金比較大的事項(xiàng)來講,必須要由領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行集體的研究而作出決定,來杜絕項(xiàng)目的決策、執(zhí)行以及審批都集中在一個(gè)人手中的情況的發(fā)生。另外,在財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度中,要對(duì)每一項(xiàng)資金的支出進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān),在該項(xiàng)資金支出之前必須要讓部門經(jīng)辦人進(jìn)行審核和簽字,在這之后需要經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)的簽字,才能具體實(shí)行。

3.5 實(shí)行資產(chǎn)管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

要想把部門所擁有的資產(chǎn)及其所應(yīng)該具有的使用效率充分發(fā)揮出來,要想對(duì)部門各項(xiàng)工作的開展進(jìn)行保證,從而來杜絕資產(chǎn)非正常流失現(xiàn)象的產(chǎn)生,首先要建立起財(cái)產(chǎn)盤查制度,并對(duì)財(cái)產(chǎn)盤查的時(shí)間、盤查的范圍、盤查的方法以及盤查的方式按照財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的相關(guān)要求來作出明確的規(guī)定。其次是要不斷把系統(tǒng)實(shí)施進(jìn)行強(qiáng)化,從而來對(duì)自查的監(jiān)督和管理進(jìn)行加強(qiáng),進(jìn)一步保證部門預(yù)算的科學(xué)化。

3.6 完善內(nèi)審制度

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來講,它是財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的一種比較特殊的形式,對(duì)于內(nèi)審制度的完善,應(yīng)該從三方面來進(jìn)行,首先,要把內(nèi)部審計(jì)的工作制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善,要把內(nèi)審工作的規(guī)章、程序以及質(zhì)量控制等的規(guī)定加以明確,要把重點(diǎn)放在法紀(jì)審計(jì)以及效益審計(jì)上,并把年度預(yù)算審計(jì)、年度決算審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及工程竣工結(jié)算審計(jì)等工作抓好。盡可能要保證預(yù)算沒有經(jīng)過審計(jì)就不能夠向黨委提交；決算沒有經(jīng)過審計(jì)不能夠批準(zhǔn)其核銷；工程竣工沒有經(jīng)過審計(jì)不能夠進(jìn)行結(jié)算以及主管領(lǐng)導(dǎo)離任必須要對(duì)其實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),如果沒有把具體的問題交代明確,不得讓其進(jìn)行交接離任。其次,要把內(nèi)部審計(jì)人員所處的地位予以提升,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來講,雖然是在預(yù)算部門以及單位領(lǐng)導(dǎo)人的負(fù)責(zé)之下實(shí)行的,但是在獨(dú)立程序上,和外部審計(jì)相比起來還差很多,那么,在組織上以及職權(quán)的形式上應(yīng)該要讓其具有一定的獨(dú)立性,從而讓審計(jì)人員把自己的作用充分發(fā)揮出來。最后,就是要建立起內(nèi)部審核復(fù)查制度,在內(nèi)部審計(jì)結(jié)束之后,也就是要在規(guī)定的時(shí)間之內(nèi)對(duì)被審單位的內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行檢查。

3.7 把內(nèi)控人員的素質(zhì)予以提升

不管內(nèi)控制度制定的如何完善和合理,如果缺少了具有責(zé)任心的稱職人員來予以執(zhí)行,其所能發(fā)揮的作用必定會(huì)減少很多,甚至有可能會(huì)出現(xiàn)反作用,所以,內(nèi)控人員應(yīng)該是在企業(yè)中具有很強(qiáng)管理能力的人,并且是對(duì)法律法規(guī)以及內(nèi)部規(guī)章制度熟知的人,那么,部門就必須要不斷強(qiáng)化內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),及時(shí)把他們的觀念進(jìn)行更新,盡可能讓其具有很強(qiáng)的管理能力。

4 結(jié) 論

總之,預(yù)算部門只有把財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度進(jìn)行健全和完善,并且做到每一個(gè)相關(guān)的人員都能夠嚴(yán)格按照此制度來予以執(zhí)行,那么,必定會(huì)為各部門帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益,從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

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