企業(yè)所得稅之節(jié)稅措施探析

［摘 要］本文目的在于幫助企業(yè)減輕所得稅負(fù)擔(dān)。主要從爭取政府補(bǔ)助、利用免稅收入、減稅優(yōu)惠、低稅率優(yōu)惠、加計扣除優(yōu)惠、所得額抵扣或抵免、運(yùn)用會計節(jié)稅技術(shù)、利用減計收入、減少所得額、及時申請辦理退稅10個方面,探討了企業(yè)節(jié)省所得稅的措施。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)所得稅；節(jié)稅措施；稅收籌劃

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）5-0055-02

1 爭取政府補(bǔ)助

世界上許多國家,包括許多市場經(jīng)濟(jì)國家為了鼓勵或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的發(fā)展,通常會制定一些政策法規(guī)對有關(guān)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)支持。其中,企業(yè)從政府無償取得的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)即為政府補(bǔ)助,政府補(bǔ)助不包括政府以所有者的身份投入企業(yè)的資本。

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則,政府補(bǔ)助劃分為：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助兩類。對于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,如果是用來補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的費用或損失,企業(yè)在取得時直接計入“營業(yè)外收入”；如果是用來補(bǔ)償以后期間發(fā)生的費用或損失,企業(yè)在取得時先確認(rèn)為“遞延收益”,以后確認(rèn)相關(guān)費用的期間再計入“營業(yè)外收入”。對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,企業(yè)在取得時先確認(rèn)為“遞延收益”,然后在資產(chǎn)可供使用期間內(nèi)平均分配計入當(dāng)期“營業(yè)外收入”,最終計入會計利潤。

企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助最終計入會計利潤,但是按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定：①財政撥款；②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入等,為不征稅收入。

如果企業(yè)從事的項目符合規(guī)定的條件,企業(yè)可積極爭取享受政府補(bǔ)助。一方面增加了企業(yè)資金,另一方面因?qū)俨徽鞫愂杖?企業(yè)可節(jié)省所得稅費用。

2 利用免稅收入措施

免稅是對特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況所給予的照顧或獎勵措施。企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)的下列收入為免稅收入：①國債利息收入；②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等。

免稅技術(shù)的特點是：絕對節(jié)稅；技術(shù)簡單；但適用范圍較窄,免稅項目不多。它是對于特定納稅人、征稅對象及特殊情況的減免,而不是所有納稅人都能享受到的。

3 利用減稅優(yōu)惠措施

減稅是國家對特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況所給予納稅人減免部分稅款的照顧或獎勵措施。減稅有以下兩類：一是出于稅收照顧的減稅,如對于遭受自然災(zāi)害地區(qū)企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)、殘疾人安置企業(yè)的減稅；二是出于稅收獎勵目的的減稅,如對于高科技企業(yè)、節(jié)能環(huán)保技術(shù)企業(yè)、投資于邊遠(yuǎn)貧困地區(qū)企業(yè)等減稅。

企業(yè)所得稅法規(guī)定,下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：①從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；②從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；③從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得；④符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定,企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得；以及企業(yè)從事符合規(guī)定條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目,如公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

運(yùn)用減稅技術(shù)手段應(yīng)當(dāng)做到：如果符合條件就要盡量爭取,并且爭取減稅待遇最大化；使減稅期限最長化。

4 利用低稅率優(yōu)惠措施

企業(yè)所得稅的稅率為25%。但是,小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)可享受低稅率優(yōu)惠。

(1)符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè)：①工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元；②其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

(2)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán),并同時符合下列條件：①產(chǎn)品(服務(wù))屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域；②研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例等。

低稅率優(yōu)惠屬于直接、絕對節(jié)稅的措施,所節(jié)減的稅額不僅受稅率差異的影響,同時也受到計稅基數(shù)的影響。

運(yùn)用稅率差異技術(shù)時,應(yīng)注意：盡量尋求稅率最低化；稅率差異長期化。

5 利用加計扣除優(yōu)惠措施

企業(yè)所得稅法規(guī)定,在計算納稅所得時,納稅人準(zhǔn)予成本、費用、稅金、損失。并且企業(yè)的下列支出,可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：

(1)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。研究開發(fā)費用的加計扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除,是在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

扣稅技術(shù)手段適用范圍廣,具有相對穩(wěn)定性；但加計扣除只適用于特定項目或特定企業(yè)。使用該技術(shù)時應(yīng)當(dāng)：使扣稅項目最多化；使扣稅項目最大化；使扣稅時間最早化,從而同時達(dá)到絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅的目的。

6 利用所得額抵扣(抵免)優(yōu)惠

稅收抵免是從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額計算實際納稅額的方法。企業(yè)所得稅法規(guī)定：

(1)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

(2)企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。

企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

稅收抵免技術(shù)屬于絕對節(jié)稅,而且技術(shù)簡單。在使用該技術(shù)時應(yīng)注意：使抵免項目最多化；使抵免金額最大化。

7 運(yùn)用會計節(jié)稅技術(shù)手段

企業(yè)可以運(yùn)用固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)盡早攤銷以及存貨發(fā)出計價方法等會計方法,達(dá)到節(jié)省所得稅的目的。

(1)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物為20年；②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；⑤電子設(shè)備為3年。

企業(yè)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn),包括：①由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；②常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于稅收法規(guī)規(guī)定的折舊年限的60%；采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

(2)無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

(3)存貨發(fā)出計價方法。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。企業(yè)可以通過合理預(yù)測,選擇一種使計算的銷售或發(fā)出存貨成本較高的計價方法,以達(dá)到少計利潤,節(jié)省所得稅的目的。

8 利用減計收入優(yōu)惠

企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。

《企業(yè)所得稅法》第三十三條所稱減計收入,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。

9 利用減少所得額技術(shù)

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。具體規(guī)定為：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

10 及時申請辦理退稅

退稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定對納稅人已納稅款予以全部或部分退還。退稅情況主要有以下幾種：因納稅人多納稅款而退稅,如采用扣繳或分期納稅的金額超過應(yīng)納稅額；退還出口的零稅率商品在國內(nèi)已納的流轉(zhuǎn)稅等。

企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預(yù)繳稅款。自年度終了之日起5個月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

退稅屬于直接節(jié)稅、絕對節(jié)稅。如果企業(yè)分月或分季度預(yù)交的所得稅多于應(yīng)繳的全年所得稅,應(yīng)當(dāng)及時辦理申請退稅手續(xù),退還多交的企業(yè)所得稅。

總之,企業(yè)作為一個獨立核算的經(jīng)濟(jì)組織,應(yīng)當(dāng)用好、用足國家給予的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,綜合運(yùn)用上述的節(jié)稅措施,以達(dá)到企業(yè)所得稅節(jié)稅效益最大化。

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［作者簡介］劉相禮(1964—),山東安丘人,山東省農(nóng)業(yè)管理干部學(xué)院會計系,副教授,中國注冊會計師。