財產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠

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［摘 要］我國自周朝起就開始征收財產(chǎn)稅,可謂歷史悠久,可是財產(chǎn)稅本身有一些不合理的地方,不利于縮小貧富差距和提高社會福利。因此有必要對特殊納稅對象給予財產(chǎn)稅優(yōu)惠,例如老人和殘疾人這樣的弱勢群體,社會福利事業(yè)繳稅者和教育、醫(yī)療事業(yè)繳稅者等。英國、荷蘭、加拿大及新加坡都實行了財產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠,我們可以汲取它們的經(jīng)驗。在借鑒外國財產(chǎn)稅優(yōu)惠政策的同時,我們還要結(jié)合我國實際國情反復(fù)斟酌,制定可行的財產(chǎn)稅優(yōu)惠政策為我國所用。

［關(guān)鍵詞］財產(chǎn)稅；稅收優(yōu)惠；受益論

［中圖分類號］F275［文獻標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）35-0060-02オ

1 財產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠的原因

財產(chǎn)稅是一種最古老的稅種,從人類社會早期就存在,幾乎占到國家稅收收入的全部。關(guān)于財產(chǎn)稅的理論文獻,最早形成于蒂伯特的“用腳投票”式的公共物品供給模式。政府向有產(chǎn)者征收財產(chǎn)稅,并將稅收用于公共產(chǎn)品的購買,如醫(yī)療、教育、慈善和服務(wù)；或者用于公共設(shè)施的建設(shè),會產(chǎn)生正的外部性,如提高社區(qū)、學(xué)區(qū)的房地產(chǎn)價格,使社會收益。總的來說,政府將征得的財產(chǎn)稅用來提高社會福利,提高國民素質(zhì),保障低收入群體的生活,為國民提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療條件。可是,財產(chǎn)稅的本身依舊存在些許不足,比如說會加大社會貧富差距,不利于“和諧社會”的建設(shè),有產(chǎn)者往往納稅時頗為被動等。下面,我們就財產(chǎn)稅征收過程中產(chǎn)生的一些具體問題進行闡述,說明為什么需要財產(chǎn)稅優(yōu)惠。

首先,財產(chǎn)稅的征收是否公平,存在“受益論”和“新論”的兩種爭論。“受益論”由Hamilton,Fischel和White率先提出,認為房屋業(yè)主通過“用腳投票”的方法,促使各地政府做出征收房地產(chǎn)稅,以及使用土地等的最佳決策,并能優(yōu)化土地資源配置,促進生產(chǎn)要素的流動,并達到帕累托最優(yōu)。同時,“受益論”認為財產(chǎn)稅作為累退的一種稅種,基于房屋的價值按比例征收,低收入家庭需繳納的稅款占家庭總收入的比重高于高收入家庭,這樣并不利于調(diào)節(jié)社會貧富差距,反而會加劇社會分配的不公平。然而,“新論”的觀點認為,財產(chǎn)稅為累進稅制,對有產(chǎn)者征收財產(chǎn)稅增加有產(chǎn)者的負擔(dān),相對降低無產(chǎn)者的負擔(dān),可以很好地彌合收入差距。同時,理論上一般認為,財產(chǎn)稅是與個人或法人所擁有的不動產(chǎn)的價值成正比的,這樣,對退休的老年人和殘疾人并不公平,因為他們的實際支付能力較低,同時占有財產(chǎn),可能會承擔(dān)相當(dāng)重的稅負。

其次,財產(chǎn)稅的征收是否有效率。贊成的觀點認為,“財產(chǎn)稅比所得稅在工作與不工作之間選擇的影響力較小,且是對積累資本征收而不是對生產(chǎn)活動征稅。另外,由于不動產(chǎn)的不可移動性,稅收透明度高,有利于提高地方財政的效率”,所以,財產(chǎn)稅要比所得稅有效率。反對的觀點認為,財產(chǎn)稅會促使資金外逃,不利于效率提高。由于征取大額財產(chǎn)稅時,征稅成本較高,稅務(wù)管理及市場價值評估的工作量大,工作較煩瑣,不易于實際操作,所以征收財產(chǎn)稅會影響經(jīng)濟運行,造成社會負擔(dān)。另外,在房地產(chǎn)市場中,由于市場的剛性需求,巨額的財產(chǎn)稅極易由房地產(chǎn)開發(fā)商轉(zhuǎn)嫁到房地產(chǎn)購買者,從而進一步推高房價,加重購房者負擔(dān)。

最后,財產(chǎn)稅與社會福利及其他問題。在法制不健全的國家,有可能存在稅務(wù)人員徇私舞弊或權(quán)力尋租的現(xiàn)象,這會打擊社會投資、工作以及儲蓄的積極性,不利于經(jīng)濟發(fā)展和社會福利的提升。如果好好利用財產(chǎn)稅提升社會福利,那么納稅人就會明顯感覺到自己繳納的稅費并沒有被政府浪費,而是用在了實處,確實使自己受益,從而會提高納稅積極性。例如,在美國,財產(chǎn)稅被用于增大政府轉(zhuǎn)移支付,為教育籌資,促進各個學(xué)區(qū)教育支出的公平。有時,為了促進經(jīng)濟發(fā)展,促使開發(fā)商從事一些他們不愿開展的項目,治理污染及出于對未開發(fā)的自然地區(qū)中土地的保護,財產(chǎn)稅應(yīng)適當(dāng)予以減免。財產(chǎn)稅的優(yōu)惠還可以集中力量保證低收入群體的生活水平。

2 國外的稅收優(yōu)惠政策

西方國家較早的實行了市場經(jīng)濟,對財產(chǎn)稅的相關(guān)研究也較為深入,法制法規(guī)較為完備。為了學(xué)習(xí)和借鑒國外的稅收政策經(jīng)驗,我們簡要列舉英國、荷蘭、加拿大和新加坡的稅收優(yōu)惠政策,來為我國社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)。

首先來看英國的稅收優(yōu)惠政策。英國房產(chǎn)稅減免政策包括優(yōu)惠、折扣、傷殘減免和過渡減免四類。財產(chǎn)稅優(yōu)惠政策的對象是沒有收入和低收入的納稅人,具體優(yōu)惠多少與納稅人的實際支付能力和具體收入水平相關(guān),最高優(yōu)惠可達100%。傷殘減免是指,對傷殘人員征稅時,可適當(dāng)調(diào)低納稅人的住房價值檔次,減免部分稅費。另外,英國地方政府對福利機構(gòu)公寓,學(xué)生公寓及宗教機構(gòu),直接免除物業(yè)稅。還有,營業(yè)房屋稅一般對空置房屋,農(nóng)業(yè)用房及慈善機構(gòu)的房屋實行稅收減免。

作為歐洲西北部發(fā)達國家的荷蘭,財產(chǎn)稅歸地方政府征收。荷蘭財產(chǎn)稅主要針對住房等不動產(chǎn),及某些動產(chǎn)征收,對許多土地都有免稅規(guī)定。荷蘭中央政府對營業(yè)用房征稅有減免規(guī)定,如131萬荷蘭盾以下的住房免稅,超過131萬荷蘭盾的房屋減征40%,減免稅額最多不超過58萬荷蘭盾。對于租住房屋的低收入者,給予適當(dāng)稅費減免政策照顧。

位于美國北部的超級大國加拿大,它的財產(chǎn)稅優(yōu)惠規(guī)定依財產(chǎn)所有者的類別,財產(chǎn)的類別及用途來制定,有減免稅項目,抵免項目和遞延項目之分。主要針對農(nóng)用土地,森林用地和宗教機構(gòu)的房屋,慈善組織等非營利組織,教育給予免稅照顧。“對低收入家庭,當(dāng)納稅人繳納的財產(chǎn)稅和個人所得稅的比率達到一定的標(biāo)準(zhǔn)時可享受一定的抵免額,用來抵免個人所得稅或直接退回現(xiàn)金；所得有限的老人和殘疾人,靠近發(fā)達地區(qū)的農(nóng)場主可享受稅收遞延”。另外,加拿大的一些省還設(shè)有稅額扣除法,延期付稅法,以減免低收入群體及靠社會救濟來維持生活的納稅人的應(yīng)納稅額。

最后,作為“亞洲四小龍”之一的新加坡,也有類似于美國和加拿大的財產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠政策。新加坡對于教育、醫(yī)療機構(gòu)、慈善機構(gòu)的房屋,宗教機構(gòu)用房等免稅,對自住房屋采取4%的較低稅率。這樣,在保證了社會福利的基礎(chǔ)上,支持了有利于社會發(fā)展的項目建設(shè),也適當(dāng)增加了政府的財政收入。

3 中國從外國的稅收優(yōu)惠政策中得到的啟示

中國起征財產(chǎn)稅的歷史可追溯到周朝,在唐朝時因稅負擾民,故被取消。在宋、元、明、清及中華民國都設(shè)有財產(chǎn)稅。中國現(xiàn)行財產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅和契稅。中國自改革開放以來的30多年不斷完善法制法規(guī),不斷建立健全稅收制度,取得了令世界矚目的成就。在肯定成績的同時,我們也發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行財產(chǎn)稅稅制的諸多不足之處,例如立法層次低,管理權(quán)限過于集中,優(yōu)惠政策滯后及優(yōu)惠范圍寬泛,優(yōu)惠方式單一等,再結(jié)合發(fā)達國家的稅改經(jīng)驗,我們可以得到如下啟示：

第一，提高財產(chǎn)稅的立法層次。目前,我國征收財產(chǎn)稅的規(guī)定僅停留在“暫行條例”的階段,法律效應(yīng)不強,立法層次較低。而且,我國對內(nèi)資和外資企業(yè)的征稅標(biāo)準(zhǔn)并不一致,對內(nèi)資企業(yè)征收“歧視性”財產(chǎn)稅,這是極不公平的,亟待改善。

第二,依據(jù)財產(chǎn)的類別及用途,明確財產(chǎn)稅的優(yōu)惠范圍。目前,我國財產(chǎn)稅征收的優(yōu)惠范圍不明確,征收財產(chǎn)稅時難以避免重復(fù)征稅的問題。我國可對教育,醫(yī)療和社會福利機構(gòu)用地、農(nóng)業(yè)用地及支付能力較差的老人和殘疾人的居所給予財產(chǎn)稅優(yōu)惠。財產(chǎn)稅稅收的優(yōu)惠程度要視納稅人的繳稅能力來決定,盡量不讓納稅人因為繳稅而遭受額外損失。

第三,豐富財產(chǎn)稅的優(yōu)惠方式,通過多條途徑減免稅收。我國財產(chǎn)稅征收過程中,存在優(yōu)惠方式單一,優(yōu)惠政策滯后等問題。我們可以借鑒英國和加拿大的稅收經(jīng)驗,豐富稅收優(yōu)惠方式,依據(jù)納稅人的實際情況,有針對性地減免。通過對弱勢群體的稅收抵退及對特殊房屋的稅收扣除,財產(chǎn)稅優(yōu)惠起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用。

第四,征稅權(quán)力下放,財產(chǎn)稅的征收權(quán)歸地方政府。因為我國各個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平不均衡,所以如果在全國使用統(tǒng)一的財產(chǎn)稅征收標(biāo)準(zhǔn),會進一步拉大地區(qū)差距,不利于“和諧社會”的建設(shè)。財產(chǎn)稅由地方政府征收可以增大地方政府的財政收入,并將征得的稅款用于地方公共設(shè)施及社會福利的建設(shè)。地方政府可結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況,自行設(shè)計稅收優(yōu)惠政策,做到有的放矢。

第五,建立健全相關(guān)法制,杜絕稅務(wù)人員徇私舞弊及權(quán)力尋租。財產(chǎn)稅的優(yōu)惠可能會帶來征稅人員的權(quán)力尋租的機會。我們要嚴明法制,對違反者給予嚴厲處罰,創(chuàng)造公平,公正,透明的征稅環(huán)境,使納稅優(yōu)惠對象實實在在的得到實惠。

ゲ慰嘉南祝邯

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［作者簡介］蘇暢(1987—),女,漢族,山東濟寧人，河北大學(xué)碩士研究生。研究方向：財產(chǎn)稅改革的國際比較及稅收優(yōu)惠。(上接P33)

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［基金項目］2010年浙江省社科聯(lián)研究課題(2010N131-L),《創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)與義烏市場的耦合聯(lián)動發(fā)展研究》。

［作者簡介］潘建林(1982—）,男,浙江武義人,講師,經(jīng)濟學(xué)碩士,企業(yè)管理咨詢師。研究方向：企業(yè)組織行為。