管理會計在我國企業應用中存在的問題及對策建議

卜鴻雁

［摘 要］管理會計在我國企業的應用還普遍處于一個比較低層次的水平上,作為一種有效的管理手段,有必要對管理會計在我國企業應用過程中存在的問題進行分析,并找出相應的對策建議。本文從管理會計運行環境和管理會計本身兩個方面對管理會計的應用現狀進行了分析,并提出了相對應的對策建議。

［關鍵詞］管理會計；問題；對策

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）32-0045-03

管理會計進入我國企業管理系統已有30多年的歷史,管理會計也已經成為我國會計專業的一門必修課程,在企業的管理過程中,管理會計正在發揮著越來越重要的作用。但是,應該清醒地看到,管理會計在我國的應用還處于一個比較低層次的水平上,各種管理會計理論和方法比較零散,缺少系統性,這樣導致管理會計在推廣應用過程中未能產生應有的經濟效益,這也影響了管理會計在我國管理會計理論的進一步發展,阻礙了管理會計在企業的實際應用。目前,管理會計在我國企業的應用范圍有限,主要集中在少數大型公司,但應用水平并不高,總體來看還處在一個起步階段或者初步階段,管理會計在很多企業中并沒有成為一個專門的崗位,其部分職責由會計主管、會計人員來完成,管理會計的預測與決策職能并沒有很好地發揮出來。隨著公司治理結構以及我國市場經濟秩序的不斷完善,企業對管理會計職能的需求越來越迫切,企業實施管理會計的條件和環境在發生著深刻變化,而我國管理會計體系則仍在沿用20世紀引自西方的管理會計理論,管理會計的內容和技術方法嚴重滯后,并沒有根據企業管理、業務活動的發展而進行更新,缺少創新和實踐指導作用的管理會計的處境越來越尷尬,已經不能滿足企業內部管理的需要,管理會計為企業管理人員提供的信息已經難以滿足及時、有效的為企業管理者決策提供支持,因此,無論從理論研究的角度,還是實踐應用的角度,管理會計的研究和推廣在我國都具有極高的價值。

1 管理會計在我國企業應用中存在的主要問題

1.1 管理會計環境有待改善

（1）管理會計意識缺乏

改革開放以來,尤其是隨著企業體制改革的不斷推進,我國市場經濟正在不斷完善,這是管理會計得以推廣的基礎。然而,由于計劃經濟體制的長期影響,尤其是管理理念、管理方法的改變需要一個過程,國家對于企業的管理方式、方法有待改進,統得過嚴、管得過多,嚴重影響了企業的自主性、靈活性,企業運用管理會計進行管理的環境不容樂觀,企業在管理過程中,看重領導簽字而忽視決策的科學性、合理性,管理者注重短期績效而忽略長期利益,管理會計的預測決策職能在行政命令面前顯得蒼白無力,盲目擴大生產規模,低水平建設普遍存在。

(2)會計核算資料與管理會計的脫節

企業都建立了一套完整的財務會計核算體系,以便及時、完整地反映企業的生產經營活動,這些會計資料成為企業管理會計所必需的基礎數據。但是,管理會計在實際運行過程中,難以有效地利用財務會計核算資料,集中表現為管理會計數據與財務會計數據需要經過一定的轉換才能應用,這大大影響了管理會計的成本,影響了管理會計的效率,也影響了管理會計對會計工作的指導性。

(3)管理會計在企業的運用缺少硬性約束

管理會計與財務會計的統一、規范核算不同,管理會計沒有統一的準則、制度,也沒有固定的程序可以遵循,因此,企業是否建立自己的管理會計體系,如何來組織實施管理會計都具有很大的靈活性,這也導致管理會計缺乏強制性,其推廣應用則取決于企業管理層對管理會計的態度,應用水平則取決于企業對管理會計的掌握程度。

(4)會計人員的素質難以滿足管理會計的需要

管理會計對會計人員的業務素質提出了更高的要求,會計人員不僅要了解財務會計核算,還需要運用統計的、數學的知識進行簡單的統計分析,需要借助于ERP系統、會計信息系統等管理軟件進行預測分析,因此,只懂會計核算的會計無法勝任管理會計工作。

1.2 管理會計自身存在的問題

(1)管理會計理論體系不系統

管理會計與財務會計構成了現代企業會計的兩大分支,但是,管理會計的理論研究明顯落后于其實踐運用,這在西方管理會計發展過程中充分得以體現,雖然具有很好的應用價值,但是,在將這套系統應用到我國之后,這一體系表現出明顯的“水土不服”,加強基本理論研究,推動管理會計學科不斷走向成熟成為管理會計在我國推廣應用的關鍵。目前,管理會計在實際運用過程中之所以無法起到指導管理會計實際工作的關鍵,就在于管理會計理論自身還存在重大缺陷,管理會計充分融合了管理學、經濟學的方法，但這些方法卻沒有形成一個系統的理論。管理會計,是不同學科交叉應用的結果,但在新的經濟業務面前如何運用管理會計的知識則顯得比較困難,尤其是對絕大多數管理會計人員而言,要自己綜合運用管理學、經濟學、會計學、統計學知識進行分析,幾乎不可能,而如果能夠有一套可以廣泛運用的管理會計知識則極大提高管理會計的應用價值。管理會計目前在一些基本理論問題上還存在比較大的爭議,例如管理會計的基本目標、基本假設、基本原則等問題,這些問題尚沒有一個統一的認識,這也使得管理會計的理論基礎不堅實。管理會計的具體方法非常靈活,但是這些方法多是借助于其他學科的知識,例如管理學、統計學、數學等,這些知識之間在特定的業務下關系明晰,但一旦面對新的問題,該如何利用這些知識就變得非常復雜。我國管理會計理論體系建立在對西方管理會計的翻譯、引進上,缺少結合我國國情的理論體系的系統性成果,而這是決定管理會計在我國推廣應用的關鍵,因此,如何構建一套適合我國國情的管理會計體系是當前工作的關鍵。

(2)管理會計技術層面與管理實踐的脫節

管理會計技術層面主要涉及方式、方法等問題,當前管理會計技術方法實踐性不強,有些問題的解決比較抽象,例如數理統計模型、統籌規劃模型、代數矩陣模型等,這些模型在實際工作中缺少普通推廣應用的基礎,絕大多數管理會計人員缺少應用這些知識的能力。如果將這些理論進行簡化,又難以充分考慮各種影響因素,使得管理會計的效用不能充分發揮。一些在實踐工作中行之有效的方式方法卻不能及時進行總結,將其上升為理論,這也影響了一些先進技術方法的推廣運用,管理會計實際與管理會計技術方法脫節成為制約管理會計推廣的直接原因。

(3)管理會計體系不規范

管理會計體系的不規范嚴重制約了其在企業的推廣應用,管理會計基本理論體系尚未形成的情況下,管理會計研究的領域卻在不斷延伸,管理會計研究范圍不斷擴大,管理會計更加不規范。管理會計缺乏規范的直接影響是阻礙了管理會計人員知識體系的構建,企業也無法根據相關要求來建立管理會計制度。此外,由于缺少規范性,在管理會計軟件開發與應用方面也缺少基礎,相比于財務會計,管理會計在軟件應用方面遠遠落后,而管理會計卻需要大量的數學模型和數量統計,這些工作離開軟件和計算機的輔助,工作量非常大,要想在實際工作中推廣應用的可能性也就很低了。

2 管理會計在我國企業應用的政策性建議

2.1 提升管理會計運行的企業環境

(1)培育優秀的企業文化

企業文化是企業的軟環境,國外成功企業的經驗表明,優秀的企業文化能夠激發員工的創造力,增強企業凝聚力,為各項規章制度的運行提供良好的環境氛圍。管理會計的推行同樣需要一個良好的環境氛圍,以實現企業管理由“人制”向“法制”的轉變。我國企業文化的構建應充分結合我國傳統文化,構建共同的企業價值觀,鼓勵全體員工積極主動參與,以人為本的柔性管理和以規章制度為準繩的剛性管理相結合,提升企業全體員工運用管理會計的意識,形成領導層重視,會計人員積極配合的工作氛圍,這是做好管理會計工作的第一步。

(2)提升財務會計信息質量以服務于管理會計應用

要解決管理會計與財務會計之間的不協調性,使財務會計信息能夠有效運用于管理會計,就需要解決財務會計信息失真問題,提高財務會計信息質量。為此需要從以下幾個方面入手：

①加強對會計舞弊行為的懲罰力度。不斷完善企業會計準則和會計制度,財務信息不僅僅是抽象數據,而是對經濟活動的行為,會計數據必須反映會計行為是否合規,因此,需要根據經濟業務事項的發展不斷完善現有的會計制度,使其能夠更好地反映經濟實質。會計舞弊是影響企業會計信息質量的最大毒瘤,企業要提升認識,尤其是會計人員要堅決抵制各種非法行為。要嚴格按照《會計法》的要求進行業務處理,制定和完善企業的會計制度,并嚴格執行各項規章制度。要明確會計責任,堅決杜絕做假賬、出假報表等行為,維護市場秩序。完善企業內部控制制度,實現企業會計信息系統的自我完善,提高內部審計的獨立性,維護良好的市場經濟秩序。

②構建配套法律法規體系。監管部門要認真落實各項檢查工作,按照定期檢查與不定期抽查相結合的方式,加強對所轄區域內企業的管理,要制定與《會計法》、《企業會計準則》相對應的配套法律法規,尤其是在刑法、公司法、證券法等法律中增加對會計違法、違規行為的處罰規定,嚴格落實有關會計信息披露的相關規定。

（3）構建多層次的管理會計培訓體系

①提高企業管理者應用管理會計的能力。管理會計在企業的推廣應用離不開企業管理者的支持,企業管理層必須懂得管理會計,有運用管理會計的能力,才能自覺的在預測、決策、規劃等管理活動中運用管理會計的相關技能,否則,管理會計在企業的推行就會遇到很大的障礙。因此,企業領導層、各級管理人員要提高對管理會計的認識,將其視為提升自身管理水平的得力工具,不斷培養、豐富自身的管理會計應用能力,將管理會計理論知識與管理經驗有機結合起來。開展多種形式的交流合作、培訓學習,豐富管理人員的管理會計體系,提升管理會計應用能力。

②提升企業會計人員的業務能力。我國會計人員素質普遍較低,很多會計從業人員經過短期的培訓,考取會計從業資格證書之后就從事會計方面的工作,缺少系統的會計知識學習,只懂得如何記賬,對于管理會計的內容幾乎一竅不通。管理會計在企業的應用離不開一支高水平的管理會計人員隊伍,只有這樣才能推動管理會計理論應用到企業會計工作實踐。為此,需要下大氣力加強企業會計從業人員的管理會計知識培訓。對于條件具備的企業,可以設立管理會計崗位,從事專門的管理會計工作；對于暫時不具備或不需要設置管理會計崗位的企業,可以通過對會計人員的管理會計培訓,使其履行管理會計職責,這需要一個完整的管理會計培訓體系,在社會繼續教育方面,要增加有關管理會計的內容,例如在會計繼續教育中增加有關管理會計的內容,并將其作為一個必選模塊學習。在大學教育方面,及時更新教材,介紹在企業行之有效的管理會計方法、技術,增加管理會計模擬實習課程。

2.2 不斷完善管理會計體系

（1）構建中國特色的管理會計體系

管理會計在我國推行的關鍵是要找到一條適合我國國情的道路,不斷探索建立具有中國特色的管理會計體系,為此,需要從以下幾個方面入手：

①正確定位我國管理會計。我國管理會計推廣應用的經濟環境、企業環境與西方國家存在著明顯的差異,我國管理會計必須找準自己的定位,結合我國市場經濟發展的現狀,結合公司治理結構和公司制度的發展,制訂一套便于會計人員理解掌握,適用于不同發展水平當前企業的管理會計體系,簡化理論推導,重點介紹理論的應用,并通過大量的實例來闡述具體運用過程。

②注重行為科學與管理科學的結合。一個國家的管理行為受到生活習慣、思維邏輯習慣的影響,因此,在構建我國管理會計體系時,有必要結合我國人民的行為特點、心理特征來制定相關制度,研究管理技術、手段,這樣才能取得更好的效果。

（2）注重管理會計理論與實務協調發展

理論與實踐的有機結合、協調發展是一門學科生生不息的關鍵,否則,理論研究就會成為無本之木,同樣,實踐沒有理論的指導,就要走很多彎路。我國管理會計人員要加強對管理會計理論的探索,摸索、總結符合我國國情的管理會計理論,為此,管理會計研究人員要深入到企業生產管理的一線,對一些成功的典型案例進行深入分析,及時總結經驗,將其上升為具有指導意義的理論。當前,案例研究是一種被廣泛運用的理論研究方法,通過大量的案例研究來得出研究報告,進而深入分析哪些管理會計理論在某些領域最有效,并對其適用條件、運行機理進行探索,從而使得這種成功的經驗能夠成為可以推廣的指導性理論。

（3）推進管理會計的職業化

從國外管理會計的發展及經驗看,成立專門的管理會計組織,例如成立管理會計師協會,其成員由學術專家、實務界人士共同構成,這類專業組織的設立可以有效的發現在實施過程中存在的問題,推動管理會計理論的不斷發展和完善,提高管理會計人員在企業中的地位。管理會計師協會有利于促進管理會計學術研究與實務操作的溝通,促進理論與實踐的協調、融合,使先進的技術、方法能夠得以運用,同時,及時總結各種實踐經驗,將其上升為具有指導價值的理論。我國有必要借鑒國外的管理會計師專業組織的組織方式,結合我國的實際情況成立我國的管理會計師協會,為培養一批具有扎實理論基礎和豐富實踐經驗的管理會計師提供組織保障,不斷推進管理會計的職業化、規范化,及時了解、研究在實際工作中遇到的新問題,提高管理會計解決實際問題的能力,增強管理會計的應用價值,推動管理會計的運用和發展。

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