探析營業稅改增值稅對企業的影響

許芬艷

【摘要】為了更好地解決我國貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，完善稅收制度，促進各產業的融合與優化升級，國務院決定自2012年1月1日起試點推行增值稅改革，在上海交通運輸業和部分現代服務業等開展營業稅改增值稅試點。文章結合我國營業稅改增值稅的最新政策，從改革的相關背景和政策、重要性和必要性、所面臨的問題及其對策等三大方面展開分析，旨在更直接地了解這次稅改對企業產生的影響。

【關鍵詞】營業稅改增值稅稅收分配稅制銜接增值額企業影響

一、營業稅改增值稅相關背景和政策

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅首次開征是在1954年的法國，1979年我國第一次引入增值稅并在5類貨物試行。1984年，國務院頒布《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，對全國范圍內的12類貨物征收增值稅。1994年中國實行稅制改革，增值稅的征稅范圍擴大到全部的貨物和加工修理修配勞務，而對于其他勞務、無形資產和不動產，則征收營業稅。

近幾年，我國正在著手進行新一輪的稅制改革。2009年1月1日施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，標志著我國的增值稅由生產型向消費型的轉變。2011年11月，財政部和國家稅務總局發布《營業稅改征增值稅試點方案》和《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，意味著我國“十二五”規劃中營業稅改征增值稅的序幕正式揭開。《試點方案》中規定，自2012年1月1日起，率先在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改增值稅試點。

所謂營業稅，是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。目前的營業稅政策主要是由國務院發布自2009年1月1日起實施《中華人民共和國營業稅條例》。營業稅的征收涉及了我國國民經濟領域中整個第三產業，征稅范圍非常廣。根據統計，我國的增值稅和營業稅二稅相加占到全國總稅收的42%，可見，營業稅改增值稅影響范圍之廣、改革難度之大及利益調整之復雜。

二、營業稅改增值稅的重要性和必要性

（一）有利于消除重復征稅

在中國的增值稅營業稅并行體制下，營業稅按照企業的銷售額或營業額全額征收，無法扣除經營進項成本，所以存在不合理性。營業稅改增值稅，可以完善增值稅鏈條，消除重復征稅現象，從而降低社會再生產各個環節的稅負壓力，有利于建立科學合理的財稅制度。

（二）有利于降低企業稅負

對一些中間環節偏多的行業，因每一道環節都征收營業稅，會增加企業的稅負。營業稅改增值稅，從整個社會全行業的角度來說，可以消除了重復征稅，從而減輕企業的稅負壓力。稅負的下降會帶來成本的降低，利潤的增加，企業發展能力的增強，還可以降低物價，減輕通脹壓力。單以2012年在上海的稅改試點而言，稅率按照行業的不同劃分為不同等級，除了原有的稅率，又新增了11%、6% 兩種稅率。截至4月9日，營業稅改征增值稅破冰滿百日，上海共有12.6萬戶企業參與試點，其中小規模納稅人的稅負下降超過40%，一般納稅人中，85%的研發技術和有形動產租賃服務業、75%的信息技術和鑒證咨詢服務業、70%的文化創意服務業稅負均有不同程度下降。

（三）有利于優化產業結構，促進經濟結構轉型

目前我國營業稅的征稅范圍主要是集中在服務業、物流業、交通運輸業。以服務業為例，站在產業發展和經濟結構調整的角度上，其被排除在增值稅的征稅范圍以外，一方面企業稅負較重，不利于產業發展；另一方面由于外購服務所含的營業稅無法進行抵扣，企業所需服務更愿意選擇自行提供而非外購，如此不利于服務業的專業細分和我國經濟方式的轉變，容易阻礙新興服務業的發展。營業稅改增值稅，使得大部分第三產業稅率得以降低從而成本減少，致使一些相關產品及服務的價格也隨之降低，在一定程度上有利于服務業的發展；同時使第三產業和第一、二產業稅收政策相同、稅負公平，有利于優化產業結構與升級換代，為推動經濟結構轉型、促進消費升級等發展大計創造良好環境。

（四）有利于于提高第三產業的國際競爭力

我國的第三產業主要是征收營業稅，在出口環節不能像征收增值稅的第二產業一樣進行出口退稅，比如說我國勞務的出口，就難以以不含稅價格進入國際市場，從而增加了勞務產品出口的難度，制約了其參與國際公平競爭，在很大程度上限制了我國勞務的出口。從國際市場看，目前絕大多數發達國家及部分發展中國家對三大產業都是征收增值稅，如歐洲、美洲、大洋洲，亞洲的韓國、印尼、土耳其、臺灣等。營業稅改增值稅，不僅減輕了第三產業的稅負壓力，同時與國際接軌，使我國第三產業的勞務產品出口時可以實行增值稅的出口退稅，從而增強了我國產品和勞務在國際市場上的競爭力。

三、營業稅改增值稅所面臨的問題及其對策

（一）中央和地方如何分配稅收收入

改革面臨的首要問題便是中央和地方關于收入分配的博弈。在現有的分稅制體系中，增值稅由中央和地方以75：25的比例分配，而營業稅是地稅第一大稅種，大部分歸地方享有，是地方稅收收入的主要來源。營業稅納入增值稅后必然會縮減地方財政收入，加劇地方政府財力與事權的不匹配；況且，由于各個地方的產業結構并不相同，有些地方以第二產業為主，將征收營業稅的行業改為征收增值稅產生的影響并不大，但是有些地方第三產業是支柱產業，稅制改革對這樣的地區產生的影響巨大，如果僅以一個固定的標準進行分配，則各地方政府不一定樂意接受，增值稅改營業稅很可能會使一些地方財力矛盾更加突出。

筆者認為，要解決國稅與地稅如何分賬問題，需要統籌兼顧中央和地方的利益，可以借鑒財政部財政科學研究所所長賈康中提出的建議，“增值稅的稅權應歸屬于中央政府，由中央政府統一立法、在全國范圍內統一征收管理。在分配上仍可實行中央和地方分成，但更多要綜合考慮各地的人口數量、消費能力、基本公共服務需要，以及地方財政收入能力等諸多因素后確定”。這就意味著為了統籌安排國家稅收收入，保證各級財政運行效率，要從根本上解決問題，就必須對各地方的實際情況必須予以充分調研和正確認識，找到一個平衡點，在現行基礎上重新調整確定一個科學合理的劃分標準和劃分比例。此外，更應該以此為契機，從源頭上緩解地方財政缺口，完善政府財力與事權的匹配機制，加快推進政府職能轉型力度，減少過度依賴投資的調控政策。

（二）如何做好稅制銜接、確定適宜稅率

首先，營業稅改征增值稅從總體上減輕了企業的稅負，但因為每個企業的經營狀況、盈利能力不同，落實到具體企業稅負的影響也完全不同，比如對于交通運輸業而言，營業稅改增值稅后進項稅額可以抵扣，從而減輕了稅負；對于咨詢服務業而言，由于沒有進項稅額無法抵扣，可能反而增加了稅負；再看對于中小企業尤其是微小企業，由于根本拿不到增值稅專用發票來抵扣，也無法開具增值稅專用發票，可能致使原來寄希望于稅制改革能夠減輕小企業稅負的初衷事與愿違。其次，稅率設定過高，不能充分體現國家減稅政策；稅率過低不能滿足中央與地方經濟運行所需的財政資金，況且營業稅稅目繁多，新舊稅率的銜接也是改革中要解決的棘手問題。

筆者認為，對于上述可能出現的問題，首先應以試點行業營業稅實際稅負測算為基礎制定適宜的新稅率。例如上海試點中交通運輸業的增值稅稅率水平基本在11%～15%之間，現代服務業基本在6%～10%之間，為使試點行業總體稅負不增加，改革試點對兩行業分別選擇了11%和6%兩檔最低稅率。對于其他行業特別是小微企業，稅率制定上可參照這種方法，充分考慮其影響因素和自身承受力，避免出現“明減實增”的現象。同時，隨著今后稅改深化，需要考慮如何在現行過渡稅率的基礎上，尋找一個合適穩定的稅率，使增值稅達到不干擾市場的基礎配置作用，給所有行業的發展創造公平的稅制環境。其次針對新舊稅制的銜接問題，應在不同納稅地區之間、不同納稅人之間、不同業務之間制定適宜的判定標準，做出合規、細化的處理。

（三）如何核算增值稅的增值額

我們都知道，增值稅的計稅依據是以商品和勞務在流轉過程中形成的增值額。對于商品，我們主要是將商品的銷售收入扣除為生產商品所付出成本后的差額作為增值額。但由于勞務具有無形性特點，難以準確計算勞務的成本，使得增值額的衡量難度很大，比如銀行、保險業涉及金融衍生品，很難準確計算，同時，在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的形式不斷出現，要準確劃分商品和服務各占的比例也越來越難，這勢必會影響稅改行業征收增值稅的操作性。

筆者認為，解決這個問題的辦法是按間接計稅法而不是直接計稅法來計算增值稅。直接計稅法是先計算增值額然后根據稅率計算出應納稅額；而間接計稅法是通過分別計算提供勞務的銷項稅額以及購進物質的進項稅額，以銷項稅額扣除進項稅額后的差額作為增值稅的應納稅額。接下來的關鍵之處在于明確可以抵扣進項稅額的購進物質的范圍以及增值稅專用發票的使用規范。

四、結束語

總之，國家的每一次稅制改革都是對我國的稅收制度的逐步完善和進一步的發展，目的是要建立一套符合我國國情的，順應我國經濟發展趨勢的更為合理，更為符合實際的稅收制度體系。但是這種改革不是一項簡單的工作，不管怎樣，2012年上海已經邁出了營業稅改征增值稅第一步，意味著我國結構性減稅的深入推進，具有全國性示范意義。我們期望在上海試點運行的過程中，重點研究和對待出現的問題，認真總結試點經驗，逐步擴大試點范圍，力爭在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國范圍，從而減輕更多企業的稅負，促進產業結構的優化和經濟結構的轉型。

參考文獻

[1]財政部和國家稅務總局.營業稅改征增值稅試點方案.財稅[2011]110號.

[2]財政部和國家稅務總局.關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知.財稅[2011]111號.

[3]國家稅務總局.關于營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告.國家稅務總局公告2011年第77號.2011/12.

[4]劉淼/紀營營.關于增值稅“擴圍”問題的思考.山東行政學院學報.2011/8.