國家審計中財政財務收支審計的質量衡量指標

呂敬忠

［摘 要］國家審計質量的衡量指標應該是被審計單位針對國家審計機關審計檢查出的違規行為進行整改的過程體系,具體包括應糾正違規金額、糾正金額、糾正類型以及糾正率等指標。本文主要在分析我國國家審計中財政財務收支審計的特點上,針對國家審計衡量質量的指標,提出幾點建設性意見,進而完善相關措施,使其快速的發展,發揮最大優勢。

［關鍵詞］國家審計質量；衡量指標；財政財務審計

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）31-071-02

國家審計又叫做政府審計,目前,我國制定的國家審計準則是我國政府審計機關和人員進行審計工作必須遵循的具體規范。在我國財政財務收支審計下,要想制定完善的國家審計質量衡量指標,必須從審計查出問題的本質出發,深入研究其問題的本質,將科學理論知識與實際情況相結合,才能制訂出更加科學和完善的管理方案、明確相關措施,督促被審計單位加以整改,才能更好地促進國家審計機關提升審計質量水平,更好地發揮國家審計的審計監督職能,達到審計的目的。

1 國家審計質量衡量指標的前提

要想深入研究國家審計下財政財務收支審計質量衡量指標,首先應當充分了解與國家審計有關的法律法規、規章和準則,只有在熟知并有效執行審計法律法規、規章和國家審計準則的前提下,結合實際情況,圍繞審計目標,突出重點,深入研究被審計單位適用的相關法律法規、規章和政策以及各種相關制度規定,制訂科學合理的審計工作方案和審計實施方案,實施審計起來才能符合現代經濟發展和審計規律的需要,才能做到有的放矢,切實可行、符合成本效益原則,否則會造成方案與實際脫軌,偏離或妨礙審計目標的實現,造成審計質量水平的低下或下降,以致無法探究國家審計質量的衡量指標。

(1)全面落實《審計法》和《審計法實施條例》,按照依法審計的原則,在法律法規、規章的約束和指導下實施審計工作,實現審計工作的法制化、制度化和規范化。如果不遵循相關法律法規、規章和準則的約束,就會造成各種不規范行為的產生,給國家財政財務帶來嚴重的損失,所以一定要按照法律規范行使各種權利,履行相關義務,依法審計。

(2)審計機關和審計人員要按照國家統一的審計準則開展審計工作,組織研究小組,針對現行形勢下的財政財務收支審計制訂更加科學、完善的審計方案,用于計劃并指導審計工作的開展。沒有規矩不成方圓,在實際工作中,應當時刻按照規定和方案行事,規范審計行為,全面提高審計質量,同時要明確審計責任。

(3)促進審計機關和審計人員依法履行職責,樹立正確的職業道德意識,在日常工作中主動規范自身的行為,避免違法現象的發生,自覺擔當維護國家財政經濟秩序,全面促進廉政建設,保障國民經濟健康的發展。所以,審計機關和審計人員在財政財務收支審計中,其首要的任務應是發現和糾正被審計單位違法違規的財政財務收支行為,維護國家財政經濟秩序。

因此,國家審計質量的水平應該是以國家審計機關實施審計的目標最終是否實現來衡量,衡量指標為：被審計單位針對國家審計機關審計檢查出的違規行為進行整改的過程體系,具體包括應糾正違規金額、糾正金額、糾正類型以及糾正率等指標。

2 財政財務收支審計下國家審計與社會審計質量衡量指標的分析

自美國審計學家迪安基洛(DeAngelo)在1981年首次提出審計質量的概念以來,許多學者都對審計質量做出了相應的定義,由于都是根據自己的研究目的而做出的定義,所以會出現很多的差異,影響審計質量水平高低的因素也有很多,尋求了不同的替代指標并對其進行了實證研究。通過對大部分替代指標的研究發現,有些指標主要是社會審計所具有的特征,有一定的局限性,相關定義表述得不是特別完整,如事務所規模、審計訴訟、審計時間與審計收費、審計市場集中度、非標準無保留意見、可操控應計利潤等。

2.1 國家審計質量應該可以用一個或一組替代指標來衡量

審計學家多普齊和希謬尼克(Dopuch ＆ Simunic)(1982)和迪安基洛(1981)都認為,注冊會計師審計質量是無法衡量的,但是經研究發現,可以通過別的方式來代替,不過只能以替代指標來衡量。由此可以推斷,國家審計質量同注冊會計師審計質量具有相同點,通過研究發現其共同點,進而發現衡量注冊會計師審計質量的有關替代指標的有效作用,也就是以替代指標來衡量國家審計質量可以一定程度地滿足或者符合需要。對照國家審計的總體目標的特殊性,經對比分析,得出的結論是,用來衡量注冊會計師審計質量的幾個指標即審計訴訟、可操控應計利潤(或結余)和審計時間是可以滿足國家審計質量的指標體系的,但審計訴訟(含行政復議、仲裁、訴訟)的發生本身就顯示了審計認定的事項存在爭議,審計質量和審計工作也就存在問題,且國家審計機關發生審計訴訟的可能性很小,現實狀況也確實不多,故可忽略暫不予納入國家審計質量指標體系的討論。

2.2 審計時間不宜作為國家審計質量的替代指標

任何一項任務的完成都需要時間,審計項目的計劃、準備、實施、報告、公告、督促整改需要一定的時間,審計時間對審計質量的影響不言而喻,但審計時間對審計質量的影響不好估量,因此不宜作為國家審計質量的替代指標。

2.3 國家審計質量衡量指標是雙向性的

目前,通過對國家審計的控制過程研究發現,質量衡量指標并不是單一性的過程,其實施過程比較復雜,包含的內容也很多,這就要求我們以客觀的態度研究實際問題,把科學理論知識運用到實踐中,進而發現其本質性問題。其過程是審計機關對被審計單位進行控制的雙向過程,這一點是不容置疑的,并且要引起審計工作人員一定的重視,深入了解其本質性問題,對其過程有深入的探討,進而在實施審計時,全面開展各項工作。以金額來替代審計對財政財務收支違規行為控制是一種很好的方案,具有一定的實際經濟和社會效果。

3 國家審計中衡量財政財務收支審計質量的指標

3.1 審計要對違規行為進行審查,找到因違規所造成的后果

目前,對于我國的審計工作來說,審計要對違規行為進行審查,找到因違規所造成的后果,這是第一個過程。審計機關審查的力度越大,則審計機關查出被審計單位的違規金額占應查出的違規金額的比重也就越大,二者之間有一定的聯系,并且隱性中相互制約,不能忽視二者之間的聯系,否則在審計工作中,其工作結果是不標準的?？傮w來說,審計機關對被審計單位初步的控制效果較好。但是,需要注意的是,不只是這一點能成為衡量質量的指標,還被第二個過程制約著,也就是被審計單位的糾正效果。

3.2 被審計單位針對審計機關審查出來的違規行為做出糾正

審計進行監督控制的效果很多沒有達到最終的目標,原因是因為被審計單位對審計查出的應糾正違規行為和金額不進行糾正。這就需要制訂與之符合的解決方案,將傳統的沒有實際意義的方案改正,通過多年的研究發現,有一種效果非常好,即審計機關對違規行為的控制效果的最終實現還需要被審計單位針對審計機關審查出來的違規行為做出糾正,這就是第二過程。由此來看,必須將第一過程和第二過程結合起來,才能達到最好的審計控制效果,進而使國家審計質量不斷的提高。

3.3 反映被審計單位對審計查出問題所做出糾正力度的質量指標——糾正類型、糾正金額和糾正率

通過分析國家審計署審計結果公告后發現,被審計單位所采取的糾正類型主要有三種：不糾正、定性糾正和定量糾正。三種糾正類型有不同的作用,將其發揮到最大優勢,能對審計工作提供良好保障。定性糾正是指針對審計機關所提出的應糾正違規行為和金額。其特點是被審計單位在規定的整改答復時間內并未進行實質整改的一種糾正行為,也就是在整改回復中進行了定性說明。通過研究發現,糾正金額是一個絕對指標,然而糾正率是一個相對指標,所以要把握好二者之間的關系和意義。不糾正表示審計質量最差,定性糾正其次,定量糾正的效果是最好的。在定量糾正類型中,需要引起我們注意的是如果糾正的金額越大,表示糾正率越高,則國家審計質量就越好。

4 結 論

通過本文的論述,使我們清楚地了解到在財政政務收支審計下國家審計衡量質量指標的重要作用。在實際工作中,對審計質量進行綜合分析、全面分析進而得出精確的審計質量綜合水平。

參考文獻：

［1］董延安.國家審計質量的影響因素及路徑分析［J］.審計與經濟研究,2008(1).

［2］陳海明,李東.我國新股短期發行抑價的會計師事務所聲譽假說實證研究［J］.審計與經濟研究,2010(1).

［3］劉明輝,李黎,張羽.我國審計市場集中度與審計質量關系的實證分析［J］.會計研究,2003(7).

［4］宋常,吳少華.我國績效審計理論研究回顧與展望［J］.審計研究,2004(2).

［5］陳宋生.政府績效審計的制度分析［J］.審計與理財,2011(6).