淺論市場經濟條件下的會計監督

郭平波 龐博麗

［摘 要］會計監督作為會計的一項基本職能,是我國經濟監督體系的重要組成部分,已經成為建立現代企業制度中的一項重要內容。本文擬就社會主義市場經濟條件下會計監督的有關問題作些粗淺的討論。

［關鍵詞］市場經濟；會計監督；審計

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）31-0085-03

社會主義市場經濟的建立和發展,使得經濟活動日趨復雜,從而賦予了會計監督更深層次的含義。會計作為一種信息系統,其最主要的目的是為企業及相關主體提供準確、真實的會計信息,而會計信息從企業經濟業務發生至最終提供給信息使用者要經過兩個環節：一是企業本身,二是企業外部審計機構。而企業本身對經濟業務乃至提供會計信息,實施的是內部監督,外部審計機構實施的是外部會計監督。這就可以看出,內部會計監督和外部會計監督對會計信息的質量有直接影響。

1 社會主義市場經濟條件下會計監督的含義

明確會計監督的含義是討論有關會計監督問題的出發點。所謂會計監督,就是對會計組織、會計人員、會計活動和會計信息等進行的監察和督促。嚴格地說,會計監督是指行為主體依照法律和國家各項財經政策、規章制度,對各部門和單位的經濟業務活動,以及會計工作本身所實行的經濟監督,并利用正確的會計信息對經濟活動進行全面地、綜合地協調、控制、檢查、督促,以達到提高經濟效益的目的。新《中華人民共和國會計法》指出：會計監督系統具有內部和外部兩個層面。既有內部會計監督系統,也有外部會計監督系統。內部會計監督系統主要是指單位以內部控制、內部審計等一系列的制度、程序和方法對本單位的會計工作、會計資料及所體現的經濟活動進行必要的監督。外部會計監督系統主要是指國家有關部門(包括財政、審計、稅務、銀行、證券等部門)、中介組織(如注冊會計師、注冊資產評估師)等在被授權或委托的情況下,對本單位的會計工作或會計資料及所體現的經濟活動進行的監督。從另一個角度講，這一概念將會計監督體系分為兩個層次：一是利用會計信息對整個社會經濟活動進行監督,二是對企業本身會計工作質量的監督,二者缺一不可,兩層次共同配合完成會計監督任務。

2 當前會計監督的現狀

隨著改革開放的不斷深入和市場經濟的進一步發展,會計工作已發生了很大變化,會計工作的內容和業務處理日趨復雜,但在建立社會主義市場經濟體制的實踐中,會計監督弱化現象明顯。

我國經過三十多年的改革開放,經濟生活逐步與國際接軌,逐漸建立起了單位內部監督、國家監督和社會監督三位一體的會計監督體系,會計監督工作取得了長足的發展。但現階段還存在著很多不足,突出表現在：國有資產管理混亂,非法侵占或出售國家及其他單位的收益,挪用公款,各種違規違紀現象屢禁不止,造成國有資產大量流失；企業財務制度不健全,賬目不清、數字不實,截留企業的經營收入,建立賬外賬,存在偷稅漏稅現象；一些單位偽造、變造會計憑證,利用不正當的會計憑證頂替庫存現金,擴大財務開支范圍,編造、謊報會計數據,提供虛假會計報告,從而造成會計信息失真；部分會計人員的職業素質較低,執業自律意識差,存在無證上崗、違規操作的現象等。

3 會計監督不力的原因

3.1 法制建設滯后,會計監督法律約束機制不全

首先,就法規制度制定環節而言,法制建設存在著不少與現實不相適應的地方。我國會計改革步伐較快,新舊制度交替比較頻繁,形成了新舊法規制度交替的“真空帶”；有的法規有著明顯的滯后性；有的法律條款過于原則抽象,造成了會計監督在法規制度上的疏漏,無法滿足行業管理和改革的需要,行業監管基于過去的管理體制,不能適應加強政府監管和行業自律管理的要求；不少經濟活動缺乏相應的制度來規范,與之配套的機制和辦法還未能建立和健全等,對會計行為約束不力,會計監督弱化。其次,執法不力。就制定出的法律規章而言,對違紀者責任不明確,在法律責任中,有不少“情節嚴重的”“造成嚴重后果的”等富有彈性的提法,缺少對違法行為定性定罰的界限,又無實施細則加以具體化。法則本身的漏洞不僅給違法人員以可乘之機,執法機關也因缺少具體標準而難以操作。對另一些有法可依的條款,往往未必是有法可依。最后,針對會計法規、制度的檢查環節而言,工作不夠深入。財務檢查中注重了查違紀金額,而忽視了單位內部監督體系及制度的建設,同時對查出的違紀者打擊不力。違紀問題查出后,許多僅以調賬處理而了之,沒有起到威懾違紀者的作用,致使檢查工作年年搞,違紀行為年年犯,并且有連年上升的趨勢。

3.2 企業內部控制制度失調,內部會計監督缺乏約束力

我國企業內部管理和控制制度不健全,對制度建設的重要性和必要性認識不足。有的單位雖建立了相應的制度,但對制度執行的標準不高,要求不嚴,貫徹不認真,以致會計工作秩序混亂；有的單位根本就缺乏內部監督和控制制度,制度建設亟待加強。其次,會計人員是會計監督的執行主體,雖然《會計法》賦予會計人員監督本單位經濟活動的職權,但是會計人員作為監督者并不具備獨立地位,用行政權力干涉會計工作的現象時有發生,會計工作根本無法獨立行使其監督職能。

3.3 國家社會監督機制不健全,不能形成有效的外部制約作用

我國的國家監督在社會主義經濟建設過程中發揮著相當重要的作用。然而,由于國家監督中存在部門多頭監督的問題,政府部門之間職能交叉重疊,造成多頭監管、多頭查處。各種監督的關系不順、權責不明,遇到事情不能集中力量解決突出問題,而且項目設置重復,受部門分割、行業制度的制約,未能形成有效的監督合力,影響了國家監督的實際效果和長遠效用。

在市場經濟中強調社會監督的作用十分必要,當前,我國注冊會計師的發展水平不高,基礎薄弱,缺乏嚴格的規范和管理。執業環境欠佳和外部不當干預,使中介機構難以發揮其職能作用,難以做到獨立、客觀、公正地對被審計單位的經濟活動進行評估,既嚴重干擾了正常的社會經濟秩序,同時也影響決策部門正確做出經濟決策。部分會計、審計等社會中介機構,由于管理體制、人員素質等問題,在執業過程中質量不高,自律意識不強,嚴重影響了注冊會計師以及會計師事務所社會監督作用的發揮。

3.4 會計人員的綜合素質低,會計監督實施受約束

會計人員是會計監督的具體執行者,現階段會計人員隊伍規模提升較快,但整體素質不高,人才結構不合理。主要分三種情形：一是文化素質低,全國財務人員1200萬人,具有大專以上學歷的占不到總人數的20%,知識結構、學歷結構和業務水平有待提高；二是業務素質低,不能辨別經濟活動真偽,缺乏敏感性和分析能力,對新的政策和新的制度吃不透、不熟悉、業務不過硬。從而導致其提供的會計信息反映的經濟活動失真,會計監督受限；三是思想素質低,會計人員的監督意識不強,法制觀念淡薄,不能端正職業態度,敬業心不強,工作熱情不夠,積極性不高,不遵守道德規范,更有甚者走上違法犯罪的道路,從而導致會計處理方法的不恰當或錯誤,致使會計監督職能未能有效發揮。

4 加強會計監督的思考

4.1 市場經濟要求強化會計監督

市場經濟是法制化的經濟,要求各單位的經濟活動必須在法律法規、制度規定的范圍內進行。會計監督作為我國經濟監督體系的重要組成部分,必須在維護社會主義市場經濟秩序、保障財政經濟法律法規、規章貫徹執行中發揮重要作用。有人認為,在社會主義市場經濟條件下,各單位是獨立的利益主體,應當“遵循利益至上原則”,追求利益最大化是各單位的“經濟活動中心”,單位內部的會計監督職能可以弱化,甚至放棄。這種認識顯然是不正確的,是與《會計法》、《規范》的要求相違背的。各單位追求其自身的經濟利益是應當的,但對經濟利益的追求必須置于合法這一大前提之下。合法的經濟活動是產生經濟利益的前提,在社會主義國家,也是微觀效益與宏觀效益及社會效益和諧統一的前提。法制的制定正是從既維護國家和社會公眾利益,又保護各單位經濟利益出發的；相反,違法的經濟活動如偷稅、漏稅等,雖然從眼前看來,單位可以得到一些“利益”,但對國家和社會發展則將造成損失。而且,這些違法活動最終必將受到法律的制裁,對單位的經濟利益帶來更大的損失,可以說是一種得不償失的行為。會計人員不僅作為普通公民,有遵守法律法規、規章的責任和義務,更重要的,會計人員作為財政經濟法律法規、規章的執行者,應當在單位領導的領導下,在參與本單位經營管理、維護本單位經濟利益的同時,承擔著保證單位經濟活動認真執行法律法規、規章的重要責任。這是法律賦予會計人員的職責,也是會計人員從其專業角度為單位領導人把好這一“關口”、保證單位經濟活動在合法的前提下實現經濟效益最大化的客觀要求。會計人員進行會計監督,不僅是對法律負責,也是對單位的經濟效益負責,對單位領導人負責。因此,在社會主義市場經濟條件下,不但不能削弱會計監督,而且要加強包括單位內部監督、社會監督、國家監督在內的多種形式的會計監督。

4.2 會計監督必須以財政經濟法律法規為依據

財政經濟法律法規是進行經濟工作的規范,是經濟工作順利進行的重要保證。會計監督涉及各種利益關系,會計人員在實行會計監督過程中,有責任也有義務以財政經濟法律法規為依據,維護本單位和國家、社會公眾等各方面的利益。合法的經濟利益,會計人員在會計監督中必須予以維護。會計人員對經濟業務是否合法的界限,必須以財經法律法規為依據做出判斷,并據此做出恰當的處理。任何不符合財經法律法規的“指令”都不能成為會計監督的依據。在實際工作中,有些單位的會計人員片面理解廠長經理負責制,認為領導說怎么辦自己就怎么辦；有些單位領導人認為自己對單位的一切工作負責,會計監督也是“我怎么說,你們就怎么辦”,等等。這些認識在當前帶有一定的普遍性,是導致會計監督普遍弱化的重要原因。因此,要在廣泛宣傳《會計法》和《規范》關于會計監督規定的同時,對不認真履行會計監督職責,干擾、阻撓會計人員履行監督職責的行為,要依法予以追究,扭轉會計監督弱化的不正常現象。

4.3 單位領導人要保障會計監督的順利進行

單位領導人是單位的最高管理者,對本單位,包括會計工作在內的一切經營管理活動都負有責任。《會計法》和《規范》都規定,單位領導人要對會計資料的合法、真實、準確、完整負有責任。只要會計人員的監督職責完全到位,會計監督真正起到把關守口的作用,財務收支中的違法違紀問題會得到有效的制止和糾正。從這一意義上講,單位領導人與會計人員在會計監督問題上的目標是一致的。一方面,單位領導人要支持、保障會計人員依法進行監督,為會計人員撐腰,幫助解決會計人員在監督中遇到的實際困難和問題,在單位內部為會計人員進行有效地會計監督創造良好的環境；另一方面,單位領導人要以身作則,帶頭支持會計人員履行監督職責,尤其不應對會計人員履行監督職責進行干擾、阻撓。在工作中,有許多單位領導人認為會計人員對領導批辦的財務收支進行抵制是“與自己過不去”、“不支持領導工作”,甚至對堅持原則的會計人員進行打擊報復,等等。所以從某種程度上講,會計監督能否步入良性循環,不僅取決于會計人員敢不敢監督,更取決于領導者對監督的態度。在社會主義市場經濟體制下,營造一個讓被監督者能夠積極主動地接受會計監督的氛圍,顯然是強化會計監督的一條新思路。

將會計監督納入企業領導責任體系,并與其業績評價結合起來,讓企業領導真正關心和支持會計工作,帶頭遵循國家財經紀律,嚴格依法辦事。

4.4 構筑完整的會計監督體系

單位內部會計監督、國家監督、社會監督共同構成完整的會計監督體系,三者缺一不可。國家監督主要是指財政、審計、稅務等機關依照法律和國家有關規定對各單位進行的監督,它是維護社會經濟秩序的手段和形式；社會監督主要是指社會中介機構如會計師事務所中的注冊會計師接受委托對單位的經濟活動依法審計,并據實作出客觀評價的一種監督形式。這兩種監督是從外部進行的,是一種外部監督。由于國家監督是依法對各單位進行強制性的行政監督,社會監督是以其特有的中介性和公正性所進行的監督,上述兩種監督形式及其結果得到法律認可,具有很強的權威性、公正性,因此國家監督和社會監督的有效開展,可以有效地保證各單位的經濟活動依法有序進行,并可彌補單位內部會計監督存在的種種不足,或者說國家監督和社會監督是對單位內部會計監督的一種再監督。國家監督和社會監督的加強,可以推動單位內部會計監督的充分開展；單位內部會計監督的有效進行,為國家監督和社會監督的進行提供了重要基礎。在社會主義市場經濟條件下加強國家監督和社會監督的必要性,就在于它不僅是維護社會主義市場經濟秩序的重要基礎,同時也是促進單位內部會計監督有效進行的重要保證。要發揮會計監督在維護社會主義市場經濟秩序中的作用,必須在強化單位內部會計監督的同時,加強國家監督機關和社會監督機構對各單位經濟活動的監督,這是我國社會主義市場經濟的發展要求所決定的。

4.5 提高會計人員綜合素質,認真履行會計監督職責

隨著我國會計制度改革的不斷深入,必須強化對會計人員的專業技術教育,加強對會計人員的監督管理,提高會計隊伍的整體素質,這是強化會計監督的根本要求。加強會計知識和相關財經法規的宣傳和學習,并把會計職業道德規范滲透到專業學習內容之中,同時進一步強化對會計人員的職業道德教育,使會計人員樹立高度的職業責任感和誠信意識,并且要在職業實踐活動中,注重職業道德的學習和提高,加強輿論引導,從各種渠道杜絕不道德行為和違法行為的發生,嚴格按照財經法規、會計制度的工作規范要求開展財會工作。

會計監督是《會計法》和《規范》賦予會計人員的重要責任,必須嚴格認真地履行。在社會主義市場經濟條件下,經濟活動更加復雜多樣,會計監督變得異常艱巨。會計人員要履行好會計監督職責,一方面要認真學習國家財經法律法規、制度,以便準確地判斷出各種經濟活動是否合法、合理,不斷提高會計監督水平；另一方面,要轉變會計監督觀念和改進工作方法。很長一段時期以來,包括一些會計人員在內的很多人把會計監督單純理解為“照章辦事”,認為會計監督就是“挑毛病”、“找別人的錯”,造成許多人一提起會計監督就“反感”。這是對會計監督的誤解。會計監督包括對不合法的財務收支予以制止和糾正等職能,但更重要的是一種服務職能,通過有效的會計監督為單位的經濟活動服務,達到加強經濟管理、提高經濟效益的目的。因此,會計人員應轉變對會計監督的觀念,不斷改進會計監督的方式和方法,把會計監督寓于服務之中,改變單純的事后“制止和糾正”為事前、事中、事后的全過程控制,改變事無巨細的監督為參與重大經濟問題的管理和控制,更多地為提高經濟效益服務。這樣,會計監督就會得到包括單位領導人在內的大多數人的理解和支持,會計監督就能順利地進行。

在社會主義市場經濟新形勢下,對會計監督提出了更高的要求,任何一名會計人員都應感到任重道遠,加強會計監督是全社會提出的要求,我們應竭力加強監督的各個環節,確保市場經濟正常、有序地發展。