銀行會計內部控制制度相關問題研究

【摘要】銀行會計內部控制制度建設完善與否，是銀行穩健經營的關鍵因素之一。近幾年來，銀行金融大案的頻頻發生，究其本質，會計內部控制薄弱、執行不利是誘發案件的主要源頭。加強銀行會計內部控制制度的建設與完善已是當今金融界亟待解決的問題，本文基于此進行分析，并提出了有效措施。

【關鍵詞】銀行會計內部控制制度

2008年美國商業銀行次貸危機引發席卷全球的金融風暴，使我們清醒認識到銀行會計內部控制制度建設的重要性。實踐證明，健全的內部控制制度是確保銀行穩健運行的重要因素之一。反觀國內，金融系統案件時而發生，說明我們對銀行會計內部控制制度建設的重視程度還不夠。銀行內部控制的薄弱與會計監督的乏力，助長了虛假會計信息的滋生，導致會計信息使用者判斷決策失誤，降低了銀行抵御風險的能力，加大了政府對金融市場監管控制的難度。因此，加強銀行會計內部控制制度建設已成為當前銀行會計工作的重點。

一、銀行會計內部控制的相關理論

銀行內部控制是由會計內部控制和管理內部控制兩部分組成，其中會計內部控制是內部控制的重點，它是銀行為確保會計信息真實、準確，維護客戶資產安全，降低風險，保障經營安全而制定的會計方法和措施。

建立有效的會計內部控制可以提高會計信息質量，大大減少錯誤和弊端的發生，有利于銀行降低風險穩定經營。要想建立有效的會計內部控制制度，還要遵循以下原則：

首先，要保證控制的全面性和有效性，會計內部控制應涵蓋銀行的所有業務過程及操作環節，各部門、各崗位都要參與到控制之中，任何人不得擁有不受內部控制約束的權力，任何決策或操作均應當有案可查，對于存在的問題要及時反饋和糾正；

其次，要保證控制的獨立性，會計內部控制的監督、評價部門應獨立于銀行的其他部門，有直接向高級管理層報告的權利和渠道；再次，要保證控制的謹慎性和時效性，會計控制要以防范風險、審慎經營為出發點，必須時時刻刻執行，在經營過程中應當體現“內控優先”的要求，因為任何疏忽都會導致控制無效；

最后，還要注意到會計內部控制是連續的動態過程與機制，它在執行的同時，要根據銀行內部管理和外部環境的變化而做出相應的調整。

二、銀行會計內部控制存在的問題

（一）對會計內部控制認識不足

長期以來，大多數銀行會計人員都缺乏對會計內部控制的科學認識。在實踐中，很多銀行都出現了這樣的問題，即重視業務拓展及財務管理，忽略風險防范、內部管理及控制，人為地放松了會計內控制度建設和管理。部分員工錯誤的認為會計內控就是簡單的整章建制，這是高層領導的事，與普通的會計工作人員無關，自己平時只要做到“賬平表對、錢賬分管、印押證三分管”即可，沒有意識到會計內控對銀行運營的重要作用，違背了會計內控制度全面性的原則，執行會計內部控制只是為了應付上級檢查而做的表面工作，使制度流于形式，形同虛設。

（二）會計隊伍整體素質偏低

會計人員的素質高低直接影響著銀行會計內部控制工作能否順利開展。據調查顯示，大多數銀行的會計工作人員整體素質偏低，工作人員年齡偏大、學歷較低，接受新事物、新知識緩慢，難以熟練掌握現代化的辦公軟件。近幾年銀行業務不斷發展增加，國際業務、網上銀行、電話銀行、綜合業務等新業務的出現，對會計人員提出了更高的要求，很多會計人員跟不上業務發展的需要，怕丟面子又不愿意參加相關的后續培訓。由于不熟悉新業務，容易造成會計人員習慣性的違章操作。還有的會計人員不遵守職業道德標準，利用手中掌握的權力索賄受賄，中飽私囊，給銀行帶來嚴重的經濟損失。

（三）會計內控監督評價體系不夠完善

隨著科技的發展與時代的進步，銀行的新業務也逐漸增多。會計內部控制的重心已發生轉變，不再是對一般業務的查錯防弊，而是對風險進行事前防范、事中控制、事后監督和糾正，現有的監督評價體系已經不能滿足需要。原有的監督審計部門獨立性不高，不能充分發揮其監督職能；監督管理手段單一，覆蓋面不夠，在對相關業務人員進行督察檢查時存在死角和漏洞，助長了違規人員的犯罪心理，達不到監督檢查的預期效果；監督、稽核及監察等部門，各自為政缺少溝通，有的業務重復監管，有的業務無部門過問，降低了監督效率；內部控制評價部門與監督部門沒有形成嚴密的體系，監督部門只局限于在過程中查找具體問題，而內控評價往往只看重結果不重視過程。

（四）信息管理手段落后

銀行大多是由數百個基層網點，90%以上的分行和總行是跨地區經營的。銀行會計內部控制受規模、地域及管理層次重疊等多重因素的影響，各管理層級之間信息溝通渠道不暢、傳遞混亂，尚未建立有效的信息管理系統。由于信息阻塞導致銀行內部上下級之間傳達信息比較緩慢，更容易造成信息失真，輕則延緩銀行目標的制定與發展，重則誤導政府對金融的監督與調控。

三、加強銀行會計內部控制制度建設的措施

（一）建設會計內控環境，增強會計內部控制意識

近年來，金融案件頻頻發生，在損害銀行的形象與信譽的同時，也給國家財產帶來了嚴重的損失。種種事例表明，加強銀行會計內部控制制度的建設刻不容緩，要保證銀行會計工作順利進行，就必須加強內部控制。首先要建設銀行會計內部控制環境，培育會計內部控制文化，銀行上至董事會下至一線工作人員，有必要逐步建設統一的內部控制目標，使全體員工形成共同的信念、意識、價值觀等文化思想，為銀行內部控制的設計和執行提供共同的理念支撐和價值指導。內部控制環境是一種氛圍，良好的氛圍可以增強員工內部控制意識，提高實現內控的自覺性和主動性。

（二）加強會計隊伍建設，提高會計人員素質

人是銀行會計內部控制順利實施的關鍵因素，內部控制的各項制度都要靠人去執行，人員素質的高低決定銀行內部控制制度的質量。一個合格的會計人員必須具備全面的業務知識和技能、較高的政策水平以及良好的職業道德。銀行應根據時代的需要，加強對會計人員業務知識培訓，做好員工的后繼教育工作，不斷提高會計人員處理各項業務的政策水平和業務技能；加強對會計人員的思想政治教育和道德教育，樹立正確的世界觀、人生觀及價值觀念；同時加強交流增強安全意識，增強防范和化解資金風險的能力。努力培養出一支高素質的會計隊伍，來適應不斷變化的崗位要求。

（三）完善會計內部監督評價機制

建立一套完善的監督機制，加強對會計人員權利的監控與制約，及時督促相關機構和人員更改內控中的錯誤，能提高內控工作的效率，促進內控工作的順利開展，防患于未然。首先要確保會計審計部門的獨立性，提高審計督察水平的發揮，各部門之間加強溝通，進一步加大監管工作力度和頻度，消除會計內部控制的“盲區”，一旦發現違規操作，無論是誰一律嚴查，保證內控的全面性。其次是建立銀行內部三道防線，即網點自查、業務部門檢查和審計監督檢查三道監督防線，明確各道防線職責，完善監督體系。最后要建立會計內控考評機制，對會計內控的設置和執行情況進行全面客觀的評價，對于那些內控工作有突出表現的給予一定的獎勵，反之，對內控工作做的還不足的員工，要加以鼓勵，并督促相關人做出整改。

總之，銀行會計內部控制制度建設是一項長期的、持續的工作，并非一朝一夕之事。

金融市場變化莫測，我們在向西方發達國家學習的同時，也要結合本國國情，不能生搬硬套，爭取建立一套既符合國際慣例，又具備本土特征的內部控制機制，加快我國銀行國際化、專業化、規范化的進程。

參考文獻

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作者簡介：張麗珍（1974-），女，漢族，河南省焦作市商業銀行，研究方向：會計內部控制。

（責任編輯：唐榮波）