壞賬損失的原因及防范措施分析

巴帥

［摘 要］壞賬對于企業,可以說是不能徹底避免的,因為它受到很多影響因素的制約,企業可以做的就是,在最大程度上減少壞賬行為的發生,壞賬一旦發生后,要第一時間進行控制,讓損失降低到最小。本文首先簡要分析了壞賬損失的含義,其次重點闡述了壞賬損失產生的原因及壞賬防范的主要措施。

［關鍵詞］壞賬；應收賬款；原因；對策

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）22-0095-02

1 壞賬損失的含義

壞賬損失即企業由于壞賬而產生的損失,壞賬確認時要以真實、準確為前提,根據本單位實際情況,按照財務報告的基本目標和會計核算一般原則。一般說來,應收賬款確認為壞賬的條件有：債務人死亡,以其遺產清償后仍然無法收回的賬款；債務人破產,以其破產財產清償后仍然無法收回的賬款；債務人較長時期內未履行其償債義務,并有足夠的證據表明無法收回或收回可能性極小的賬款。

2 壞賬損失產生的原因

2.1 壞賬損失產生的外部原因

①商業信用的發展。在市場競爭日益激烈和信用關系逐漸發展的今天,越來越多的銀行等單位都采用商業信用,商業信用的普遍使用形成了很多壞賬,給銀行帶來了損失。此外,隨著企業改組改制,商業信用的另一種形式——票據信用,正在逐步代替掛賬信用,雖然票據信用以票為依據有法律作保障,但到期無法收回的風險也很大。②購銷合同不嚴謹導致壞賬損失。在購銷雙方簽訂銷售合同時,由于一些必要的條款內容填寫不嚴謹,該寫的內容漏列等引起經濟糾紛,造成壞賬損失。③宏觀環境因素造成壞賬損失。由于經濟周期性波動,宏觀調控政策、通貨膨脹等來自企業外部因素的影響,使一些企業不能很快地適應外部環境的變化,經濟效益低,償還能力差,導致壞賬。

2.2 壞賬損失產生的內部原因

①財務管理松弛,人為引起壞賬損失。雖然“兩則”中明確規定壞賬損失在會計處理上可作為企業的管理費用列支,但由于有些企業結算程序混亂,使企業內部資金長期被它方占用,造成壞賬損失。另外,還由于一些企業財務管理不嚴,往往虛報壞賬損失,人為造成壞賬,使企業蒙受不必要的損失。②職責不清,催收不力造成壞賬損失。在企業內部,“銷售部門重視銷售輕視催收,財務部門注重結算輕視催收”,部門之間配合不默契,應收賬款管理不嚴,職責不清,貨款催收制度不健全,催收工作相互推脫,責任不明確,引起一些不必要的壞賬損失。③相關負責人,以權謀私造成不必要的壞賬損失。一些經辦人員并不為企業自身利益考慮,違背職業道德,貪圖小恩小惠,為他人所利用,造成該收的貨款不積極收取,該現銷的給予有意賒銷或輕信他人花言巧語,盲目預付貨款而上當受騙,造成不必要的壞賬損失。④應收賬款風險意識淡薄,客戶、結算方式選擇不當,信用政策制定不合理造成壞賬損失。有的企業在賒銷時,為了提高銷售量,對客戶的信用狀況沒有進行事先調查了解；有的片面以銷售額的高低作為考核銷售人員業績的主要依據；有的企業經辦人員風險意識差,主人翁精神不足；還有一些企業制定的信用政策不符合實際等都可能給企業帶來壞賬損失。

2.3 其他原因

還有一些常見的因素可能導致壞賬,如逾期賬款數額太小,企業在考慮收款時所需要的花費可能要大于收入；公司和顧客之間由于分歧等未償清的數額,公司往往會從維護客戶的角度,把這部分數目較小的賬款記為壞賬。

3 壞賬的解決對策

3.1 壞賬損失的事前防范措施

①生產環節的控制。要從生產環節開始控制壞賬的產生,企業就必須進行技術創新,不斷改進產品性能和提高產品質量,增加產品的技術含量,提高產品的科技競爭力,真正靠產品自身來占領市場,而不是大量依靠賒銷這樣的營銷手段。這樣才能從根本上控制壞賬的產生。②制定有效、科學的信用政策。企業在選用信用政策時,應權衡利弊,選擇既能控制壞賬損失、又能充分發揮作用的信用期限。因為信用期限過長,雖有利于刺激銷售量,但資金占用成本加大,壞賬風險也增大；信用期限過短,雖降低了壞賬風險,卻使企業銷售量下降,實際收益受損。企業制定信用政策時,可根據客戶以往的資信狀況將客戶劃分為高、中、低三等,對于信用好的客戶允許大量賒購；對于信用中等的客戶可在一定程度上給予信用優惠,但應采取一定的保證措施,如同時規定客戶無力償付貨款時可用財產作抵押等保證措施；對于信用差的客戶采取現銷方式以避免壞賬損失的發生。這樣可以充分發揮現金折扣政策的作用,鼓勵客戶及早付清貨款。③加強對賒銷業務的規范管理。企業在采用賒銷方式銷售時,要以規避壞賬風險為第一原則,謹慎選擇那些有償債能力,資信狀況好、經濟效益佳的客戶作為賒銷對象。同時在商業信用方式的選擇上,而盡量少地或限制掛賬信用的使用,盡可能多地采用票據信用；在票據信用的使用中,要較少地采用商業承兌匯票,最好盡量多地采用風險小的銀行承兌匯票,而這樣就可在賒銷業務開始時,盡可能地避免壞賬風險,不能不分對象、不加選擇地都采用賒銷方式。④謹慎選擇適宜的結算方式。結算方式選擇的恰當與否,對貨款能否如期收回有較大影響,可以直接影響壞賬損失發生的概率。就我國目前所采用的結算方式而言,主要有匯兌結算、銀行本票結算、支票結算、銀行匯票結算、托收承付結算、委托收款結算和商業匯票結算等7種結算方式,其中前4種結算方式風險較小,而后3種結算方式風險較大。因此,企業在選擇風險較大的結算方式時,應先了解客戶的信用狀況、贏利能力、償還債務能力等,在充分了解的基礎上再確定相應的結算方式。此外,還應增強企業職工的法治意識、風險意識,加強職工主人翁責任感,從而在業務素質、政治素質兩方面為防止壞賬損失的出現起到把關作用。

3.2 壞賬損失的事后控制措施

①加強應收賬款的管理。企業對應收賬款應該加強管理,建立一套完整的跟蹤制度,明確應收賬款催收部門的責任,對每一次的催收都要做好記錄,包括主要談話記錄,往來電函記錄等。作為債權人應該在遵循成本效益原則的基礎上建立應收賬款登記簿,詳細記錄每一筆債權的信息,并定期與債務人進行核對。對于欠款時間長、金額大的客戶或已到期限未付款且有意拖欠的客戶,應建立應收賬款催收制度,指定專人負責催收,并加大催收力度,如派人上門催收或法律訴訟等。確實無力償付的客戶,可同對方協商,找出解決問題的辦法,如簽訂延期付款協議,或進行債務重組等。②加強會計核算。企業對已經發生的每一筆壞賬,都應該根據企業內控相關制度,加大會計核算力度,在穩健性和配比性原則的基礎上,采用備抵法計提壞賬準備。因為計提壞賬準備雖然不能完全避免壞賬損失,但是可以將壞賬損失事先有計劃地分攤到各個會計期間的費用中去,可以保證企業的正常運行,即使有壞賬發生時,也不至于給企業造成很大的影響。③運用會計控制的方法,健全企業內部控制制度。會計控制的具體方法能夠避免財務人員為了一己之私而造成企業不必要的壞賬。通過日常分工負責制度和責任制度,凡賒銷或預付必須由兩個人以上經手,并經部門負責人審批,數額較大的還需經有關部門會同審批,報企業負責人批準。④加大檢查力度。財務部門是企業里最重要的部門,財務信息能夠完全反映企業的經營狀況,所以,上級領導應該經常檢查財務工作,尤其是針對一些業務素質不高、問題發生較多的會計人員應定期開始培訓,檢查學習效果。檢查已經發生的壞賬是否已經查明原因,是否進行了會計處理。對于已核銷的壞賬,檢查是否由相關部門專人負責跟蹤管理,是否定期給予跟進。對已核銷的壞賬又收回時是否及時入賬。⑤建立銷貨往來客戶的資信審議制度。財務部門應該參考銷售部門的銷售記錄,主要包括：銷售合作,打款速度,業務金額等,參考顧客的注冊資金、主營業務、管理水平等進行考核評估,建立專門的檔案,據以最后確定是否能給對方賒銷,以及賒銷的程度和方式。

3.3 壞賬損失的其他防范措施

①在經營過程中盡可能采取票據信用方式,避免壞賬拖欠。商業承兌匯票或銀行承兌匯票能夠給顧客帶來方便,此外,能開出承兌匯票,表示企業具有相應的法人資格,具有一定的債務償還能力。所以,企業應該大力提倡這種交易方式。票據對于外地顧客提貨比較適用,特別是那些往來少、金額大的顧客。②企業要加強賒銷全過程的管理,對掛賬信用加強控制。掛賬信用是最容易產生壞賬的一種信用方式,所以,企業應該盡量少采用這種信用方式,除非對一些購銷往來較頻繁的客戶,可以考慮采取掛賬賒銷,采取掛賬信用之前要充分了解顧客的資信狀況和企業內控制度,對整個賒銷過程實施嚴密管理。此外,購銷雙方的財務人員應及時定期開例會,定期核對往來賬款。欠款時間過長時,雙方應簽訂還款協議,明確顧客的還款期限和一方違約時的責任糾紛,只有這樣才能運用經濟杠桿,促成欠款方盡快還款。如果遇到欠款方無理由的拖欠應收賬款時,債權方應在法定時效內到法院起訴,運用法律的手段強制對方歸還欠款本息。

4 結 論

壞賬一旦形成會給企業帶來損失,如果壞賬數目過大,將影響企業的正常運轉,甚至導致企業破產倒閉,所以,如何防止壞賬的發生和發生壞賬后采取積極的控制措施成為每個企業的工作重點。雖然企業不能完全避免壞賬的發生,但是,只要企業領導不斷加大對財務人員的監督檢查力度,不斷提高財務人員的業務水平,不斷完善內控制度,積極采取科學的事前防范和事后控制措施,就一定能在最大程度上減少壞賬給企業帶來的損失。

參考文獻:

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［2］石艷萍,李振玻.壞賬損失產生的原因及對策［J］.山東紡織經濟,2008(3).