論新形勢下會計的納稅籌劃

許仲春

［摘 要］本文結(jié)合筆者實踐,首先分析了新形勢下企業(yè)實行納稅籌劃的原則和目標(biāo),其次分析了企業(yè)實行納稅籌劃的作用和空間,最后探討了新形勢下納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營過程中的實際應(yīng)用。

［關(guān)鍵詞］新形勢；財務(wù)管理；納稅籌劃

［中圖分類號］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）22-0099-02

所謂納稅籌劃就是指納稅人在既定的稅制框架內(nèi),合理規(guī)劃納稅人的戰(zhàn)略、經(jīng)營、投資活動,巧妙安排相關(guān)理財涉稅事項,以實現(xiàn)納稅人價值最大化的財稅管理活動。實際上,納稅籌劃是納稅人對稅收環(huán)境的反應(yīng)和適應(yīng),這種反應(yīng)和適應(yīng)不僅僅是減輕企業(yè)的稅負(fù),更是降低企業(yè)稅收風(fēng)險的要求。

1 納稅籌劃的原則

(1) 合法性原則。就是指納稅主體在其進(jìn)行的納稅籌劃活動中必須以稅收法律為準(zhǔn)繩進(jìn)行節(jié)稅操作,只有在這個前提下你所設(shè)計的納稅方案才能為稅收主管部門認(rèn)可,否者會受到懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任的,這樣你的納稅籌劃就得不償失了。

(2)效益性原則。對納稅人來說所有的生產(chǎn)經(jīng)營行為都是為了達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的,同時又要優(yōu)化稅收,節(jié)約稅款,這就要求決策者要有納稅籌劃意識,對日常的經(jīng)營活動和財務(wù)安排保持機敏的判斷,并且納稅籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配,不是為了籌劃而籌劃。當(dāng)納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)沖突時,應(yīng)以企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)為重。

(3)經(jīng)濟(jì)性原則。在做稅收籌劃時,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略由于該籌劃方案的實施所引發(fā)的其他費用的增加，如人力、物力、財力的增加,或收入的減少,必須綜合考慮采取該項稅收籌劃方案,是否能給企業(yè)帶來絕對的收益,因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn),否則就是造成納稅籌劃失敗的重要原因。

(4)公開性原則。納稅籌劃的過程應(yīng)該透明度高,因為納稅籌劃并沒有違反相關(guān)的稅收法律,所以其籌劃的過程也是無秘密可言的,其過程和結(jié)果都應(yīng)該能夠經(jīng)受住稅務(wù)主管部門的質(zhì)詢和檢查。

2 納稅籌劃目標(biāo)

(1)減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人對直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求,是納收籌劃產(chǎn)生的直接動因。以企業(yè)所得稅為例,現(xiàn)行一般企業(yè)的企業(yè)所得稅率是25%,符合條件的小型微利企業(yè)是20%,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)是15%,假定某工業(yè)企業(yè)在資產(chǎn)總額和員工人數(shù)上都已符合小型微利企業(yè)的條件,但12月30日測算的應(yīng)納稅所得額卻是300100元,如果不進(jìn)行稅收籌劃,則企業(yè)的應(yīng)納稅額=300100×25%=75025(元)；若該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃,12月31日支付咨詢費100元,則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為300000元,應(yīng)納稅額=300000×20%=60000(元)。通過比較可以發(fā)現(xiàn),通過稅收籌劃,支付的費用僅為100元,卻獲得了節(jié)稅收益75025-60000=15025(元)。無疑,通過稅收籌劃,企業(yè)當(dāng)年的現(xiàn)金流量增加了14925元。

(2)爭取延期納稅,占有資金的時間價值。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,隨著貨幣使用時間的延長,其時間價值會不斷增加,也會是剩余價值不斷增加,所以如何通過納稅籌劃延長企業(yè)繳納稅款的時間是很有必要的。如某企業(yè)有一筆應(yīng)稅所得120萬元,如果直接計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,則按照25%的所得稅率,當(dāng)年應(yīng)當(dāng)繳納30萬元的所得稅。假如經(jīng)過稅收籌劃,將該筆所得均勻分配到以后4個年度,則每年的應(yīng)納稅所得額為40萬元,每年只需繳納所得稅7.5萬元。雖然該筆業(yè)務(wù)的納稅總額不變,但按照5%的年利率計算,4年納稅現(xiàn)值只有24.68萬元,相對節(jié)約5.32萬元,即提高企業(yè)價值5.32萬元。

(3)爭取涉稅過程中的零風(fēng)險。在納稅籌劃過程中,一般都認(rèn)為在不違反稅法的前提下少繳納稅款才是真正的稅收籌劃,其實通過正確納稅,避免不必要的稅務(wù)行政處罰,實現(xiàn)涉稅過程中的零風(fēng)險,也是納稅籌劃的重要內(nèi)容。

3 納稅籌劃的作用

第一，可以增強納稅人的法制觀點、納稅意識，為社會營造一個良好的納稅風(fēng)氣。第二，可以實現(xiàn)納稅人最大化的財務(wù)利益。第三，對于企業(yè)的財務(wù)管理部門是一種鍛煉，提高工作人員的財務(wù)管理水平。第四，不斷提高企業(yè)在激烈競爭環(huán)境中的生存能力。第五，能為企業(yè)帶來正面的、良好的形象。第六，對企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和資源配置起到一種優(yōu)化的作用，第七，不斷完善企業(yè)的稅務(wù)制度。

4 新形勢下企業(yè)納稅籌劃的空間

(1)會計政策選擇空間。固定資產(chǎn)折舊,存貨計價方法,成本計算方法等會計政策都存在不同的稅收傾向,合理選擇會計政策可以幫助企業(yè)實現(xiàn)籌劃節(jié)稅。比如，固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃,主要包括年限和折舊方法的籌劃,在折舊年限籌劃上,企業(yè)應(yīng)在稅收政策允許的范圍內(nèi)盡量縮短折舊年限,這樣有利于加速成本收回,使企業(yè)前期會計利潤發(fā)生后移,稅款推遲到后期繳納,在稅率穩(wěn)定的情況下,相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款；在折舊方法的籌劃上,企業(yè)應(yīng)盡量爭取加速折舊法,在企業(yè)所得稅實行比例稅率的情況下,雖然各種折舊方法總的看起來影響納稅的金額相同,但加速折舊法同直線法相比,加速折舊法滯后了納稅期,可以收到延緩納稅的好處。

(2)公允價值的利用空間。公允價值計量模式影響到企業(yè)資產(chǎn),負(fù)債的確認(rèn)與計量,必然會影響到損益,也必然會進(jìn)一步影響到稅收操作和稅收籌劃。

(3)新業(yè)務(wù)的籌劃空間。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則增加了許多新內(nèi)容,如企業(yè)年金,職工薪酬,生物資產(chǎn),投資性房地產(chǎn)等內(nèi)容,在現(xiàn)行稅收中,并不十分明確相關(guān)的稅務(wù)處理,這樣也給我們企業(yè)增加了許多稅收籌劃的新空間。

5 新形勢下納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營過程中的應(yīng)用

(1)自籌款項過程中的稅收籌劃。資金結(jié)構(gòu)的不同會對資金成本造成直觀影響,因此合理選擇資金結(jié)構(gòu)是電力企業(yè)要面對的問題。當(dāng)負(fù)債利息率低于稅前的投資收益時,加大負(fù)債量,就能夠增加稅收收益。當(dāng)負(fù)債利息率高于稅前的投資收益率時,加大負(fù)債量,造成的結(jié)果是減少稅收收益。

(2)投入資金過程中的稅收籌劃。高新技術(shù)一直以來都受到國家的鼓勵和支持。第一，電力企業(yè)如果可以取得國家相關(guān)部門高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定,那么可以在企業(yè)所得稅上繳這一塊,享受15%稅率的待遇。第二，在開辦的前兩年(自投產(chǎn)的年度算起)可以享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。第三，在利用“三廢”等方面也享有優(yōu)惠政策。通過以上分析可以看出,確定一個新的投資項目時,首先要考慮其稅收待遇問題。這也是稅收籌劃的一個重要功能。

(3)生產(chǎn)過程中的稅收籌劃。國家對特定區(qū)域、特定行業(yè)創(chuàng)辦的新企業(yè)給予一定的優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)該抓住這個機遇,充分利用這個優(yōu)惠政策,利用各種方式迅速占領(lǐng)市場,將減免稅期的利潤最大化,這是一種節(jié)稅利益。在進(jìn)行生產(chǎn)的過程內(nèi),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可控費用的細(xì)化,準(zhǔn)時查出費用管理的問題,主動整改,嚴(yán)格“收支兩條線”管理,杜絕超進(jìn)度、超預(yù)算以及超定額支出。另外,對差旅費、通信費、業(yè)務(wù)費以及辦公費等這些可控費用實行定額管理,向?qū)赡艹У牟块T給出警示,正確安排剩余費用。

(4)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題和應(yīng)用。做任何事情都要有一個目標(biāo),企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時也是如此。必須先要明確納稅籌劃的目標(biāo),以防走入誤區(qū)。納稅籌劃的主要功能是減輕企業(yè)的繳稅壓力,但是財務(wù)決策者不可以被這種表觀現(xiàn)象所迷惑,違反有關(guān)的法律法規(guī)。企業(yè)應(yīng)該在法律允許的情況下,合理進(jìn)行納稅籌劃,以達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的。以下舉一個實例,某公司將位于工業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)土地、房屋轉(zhuǎn)讓進(jìn)行籌劃。公司于2003年在工業(yè)開發(fā)區(qū)購置土地46.18畝,約30788.20平方米,土地購置成本7602751.27元,至2009年1月末的攤余價值6884173.48元,當(dāng)前評估價22166400.00元。公司在2005年動工建造1#車間及室外附屬工程,建筑面積5542.25平方米,工程入賬原始價值5574000.09元,至2009年1月末的折余價值5363108.71元,當(dāng)前評估價6650700.00元。