淺析事業單位經濟責任和經濟責任審計

許向東

摘要：為了深入領會全國經濟責任審計會議精神，深化經濟責任審計工作，提高審計人員業務水平，促進黨風廉政建設，強化對權力的制約和監督，文章就事業單位經濟責任審計的內涵、內容、方法、程序、評價及報告等方面闡述經濟責任審計的基礎知識，以幫助人們了解經濟責任和經濟責任審計的相關知識，提高認識，廉潔自律。

關鍵詞：事業單位；經濟責任；經濟責任審計

中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：1009-2374（2012）22-0157-04隨著社會經濟的發展和我國經濟體制改革的進一步深化，國家需要加強對國有資產的監管力度。因此，對事業單位黨政領導人的經濟責任審計也由淺入深，需要審計人員認真學習，不斷提高業務水平和自身素質。

1經濟責任和經濟責任審計的內涵

1.1經濟責任和經濟責任審計的概念

經濟責任是指法定代表人在任職期內對其所在部門、單位的資產、負債、凈資產的真實性、合法性、效益性以及有關經濟活動應該負有的責任。

黨政領導干部任期經濟責任審計是指審計機構接受委托，依據國家法律、法規和有關政策，對黨政正職領導干部任職期間所在部門、單位的財政收支、財務收支活動的真實性、合法性和效益性以及黨政領導干部個人履行經濟責任、遵守財經紀律和廉潔自律情況所進行的監督、評價和鑒證行為。經濟責任審計是財務收支審計的深化，深在思路中，化在結果上。

1.2黨政領導干部經濟責任審計的目的

開展黨政領導干部經濟責任審計的目的在于實踐依法治國的方略；運用審計和干部監督管理的綜合手段，加強對權力的制約和監督；正確評價黨政領導干部的經濟責任，“且治事之官員，有功者置之進其爵，有過者廢之退其位”；強化領導干部的責任意識，約束其職務行為，懲治腐敗；促進各部門、單位改善經營管理，提高經濟效益和社會效益，保證國有資產的安全完整和保值增值。

1.3黨政領導干部經濟責任審計的作用

經濟責任審計是為適應我國社會主義市場經濟發展需要而產生的，完善了干部管理監督制度，給考核使用干部提供了參考依據，在嚴肅財經法紀、維護正常經濟秩序、促進黨風廉政建設、增強黨政領導干部的責任感和自我約束意識等方面起到了舉足輕重的作用。

2事業單位黨政領導干部任期經濟責任審計的內容

根據國家財政對事業單位管理的特點，對其黨政領導干部任期經濟責任審計的主要內容有以下幾個方面：

2.1審查主要經濟指標的完成情況

重點審查事業單位綜合預算執行及其結果是否達到規定的目標，具體考核指標有：資產負債率；經費自給率；人員經費占全部經費比率；公務費占全部經費比率；社會貢獻率；資本保值增值率。

2.2審查財務收支活動是否真實、合法、完整、有效

重點審查財政補助收入是否嚴格按照國家規定并按預算級次反映；各項收費是否報經有批準權限的主管部門批準，并按核定標準執行；事業性收費收入和經營服務性收入是否分賬核算；應存“財政專戶”的事業性收費收入是否按規定繳存；經營服務性收入是否依法繳納各項稅費；有特定用途的收費是否首先用于特定方面；有無利用事業性收費收入資金給職工違規建房、購車等問題；收入、支出、結余資金是否真實、完整、合法地進行反映。

2.3審查資產、負債、凈資產

重點審查任職初期和任職終結時的債權、債務；審查賬表、賬賬、賬證、賬實是否相符；各項資產、負債、凈資產是否真實、完整、

合法。

2.4審查內部控制制度是否健全

重點審查內部控制制度是否建立、健全，執行是否有效；是否能夠加強單位內部管理、堵塞漏洞，提高資金使用效率和單位工作效率。

2.5審查財經紀律的貫徹執行情況

重點審查有無私設“賬外賬”、“小金庫”；有無違反控制社會集團購買力，擅自購置專控商品；有無亂攤派、亂收費行為；有無會議費、招待費超標、超支現象；事業性收費收入是否使用財政部門統一監制的收費票據；是否存在公款私存、公款炒股、期貨交易等行為。

2.6審查黨政領導干部的廉潔自律情況

重點審查被審人員的各項收入（工資、獎金、補貼）是否符合規定；使用單位的資產情況；有無在本級或下級報領應由個人負擔的費用等。

3事業單位黨政領導干部任期經濟責任審計的程序

審計機關組織實施經濟責任審計的過程開始于經濟責任審計委托的接受，終止于經濟責任審計結果報告、審計意見書等法律文書的出具或送達。

3.1接受委托

審計機關對領導干部進行的經濟責任審計應當按照干部管理部門的委托進行，并接受書面委

托書。

3.2編制經濟責任審計工作方案

審計機關在接受經濟責任審計委托后，應當根據經濟責任審計的具體要求編制工作方案，對審計的組織方式、分工、協作、匯總、處理等事項做出具體規定。尤其注意將經濟責任審計與財政收支審計、專項資金審計等相結合，利用審計機關、內部審計機構、社會審計組織的審計結果，以提高審計效率。

3.3進行審計前調查

要求被審單位提供財政財務隸屬關系、機構設置、人員編制和其他有關情況；職責范圍或者業務經營范圍；銀行賬戶、會計報表及其他有關的紙質和電子會計資料；內部審計機構和社會審計機構出具的審計報告；相關的內部控制制度及其執行情況；相關的會議記錄和電子數據、文件。

3.4編制經濟責任審計實施方案

根據委托部門的要求、審計工作方案和審前調查結果，依據重要性和謹慎性原則，在審計風險評估的基礎上，圍繞審計目標確定審計的范圍、內容、步驟和方法。在實施審計過程中，如果發現審計實施方案中有不適應實際需要的內容時，可以根據具體情況按照規定進行修改和補充。

3.5送達審計通知書

審計機關應當在實施經濟責任審計3日前向被審計領導干部所在單位送達經濟責任審計通知書，并將該通知書抄送領導干部本人。審計通知書一般還附有負責實施該經濟責任審計事項的審計組審計人員名單和審計人員應當遵守的審計工作紀律。

3.6實施經濟責任審計

收集與任期經濟責任審計有關的資料：被審單位領導干部履行經濟責任情況的報告；有關重大經濟決策事項和重大經營決策事項情況；審計機關需要了解的其他有關情況；被審單位領導干部需要說明的有關情況。

經濟責任審計的承諾制：由被審計單位的法定代表人和財務主管以書面形式填寫承諾書，保證與審計事項有關的會計資料和其他相關情況是真實的、完整的。

召開經濟責任審計進點會：組織審計人員、被審計單位領導干部和財務負責人以及其他審計組或被審計領導干部認為有必要參加的人員召開經濟責任審計進點會，由被審計的領導干部在會上介紹經濟責任的履行情況，并向審計組提交相關書面

材料。

測試被審單位的內部控制制度，以進一步調整審計實施方案。

通過審查會計憑證、會計賬簿和會計報表，查閱與審計事項有關的文件、資料，核查現金、實物和有價證券，向有關單位和個人進行調查，召開座談會，設立意見箱，公布聯系電話，進行民主測評等方式開展深入細致的審計。

3.7起草審計報告并征求被審計單位意見

現場審計結束后，由審計組負責起草審計報告，征求并充分考慮被審計單位和被審計領導干部的正確意見，修正審計報告。

3.8出具審計結果報告等法律文書

審計機關根據經濟責任審計的結果制作經濟責任審計結果報告，報送本級政府主管部門及相關部門。同時向被審計單位出具審計報告，也可以抄送被審計領導干部本人。

4黨政領導干部經濟責任審計的方法

4.1黨政領導干部經濟責任審計內部控制測評方法

內部控制調查方法：通過詢問被審單位有關人員，查閱相關內部控制文件；檢查內部控制生成的文件和記錄；觀察被審單位正在進行的業務活動和內部控制運行情況；選擇若干具有代表性的交易和事項進行測試等方法來了解被審企業是否建立健全了內部管理和內部控制制度，內部控制是否可以

依賴。

內部控制調查記錄方法：運用調查問卷法、文字表述法、流程圖法等方法對了解到的相關情況做適時記錄。

內部控制測試方法：選取內部控制測試的范圍和重點，運用相互印證式的詢問、實地觀察、審查書面資料的方法對擬信賴的內部控制進行測試，以確定內部控制的實際執行效果。

內部控制評價方法：通過測試不同的控制程序和控制環節，可以確認每個控制環節或業務循環的內部控制是否存在和有效，有哪些弱點，從而確認內部控制是否可以信賴。

4.2黨政領導干部經濟責任審計實質性測試方法

實質性測試的一般方法：對于經濟責任審計基礎的財務審計而言，應結合具體會計賬戶審計目標，對不同的審計目標采取適當的審計方法，包括：對經濟業務合法性進行審計；對會計記錄完整性進行審計；對會計賬戶真實性進行審計；對資產負債損益的計量進行審計；對資產負債的計價進行審計；對會計報表的表達與披露進行審計。

實質性測試的特殊方法：根據復式記賬原理，借鑒西方國家先進的審計理論和方法，對不同的賬戶根據其余額是借方還是貸方的方向性，采用審計測試矩陣，重點測試某個賬戶的借方高估或貸方低估，而不需要對每個賬戶借貸雙方均進行測試，以減輕審計工作量，提高審計工作效率。

4.3黨政領導干部經濟責任審計專項審計調查

所謂經濟責任審計專項審計調查是指審計機關主要通過審計方法，對與被審計的領導干部履行經濟責任情況有關的特定事項，向地方、部門、單位及相關人員進行專門調查活動。

4.4黨政領導干部經濟責任審計方法的結合

經濟責任審計的上述方法大致可以歸納為五個結合：審計與鑒證相結合；內查與外查相結合；審計與座談相結合；詳查與抽查相結合；審計調查與組織、紀檢、監察部門調查相結合。

5事業單位黨政領導干部經濟責任審計評價

5.1經濟責任審計評價的原則

評價與審計內容相統一的原則；以歷史和發展的觀點看問題原則；實事求是、客觀公正原則；準確性原則。

5.2經濟責任審計評價的內容

任期內財務收支情況；任期內資產管理、使用、核算情況；任期內負債管理核算情況；任期內各種專項基金使用和管理情況；任期內資金結余情況；管理機構、管理制度情況；任期內遵紀守法

情況。

5.3經濟責任審計評價指標

資產增長率=離任時資產總額－任職初資產總額/任職初資產總額×100%

資產保值增值率=離任時凈資產總額/任職初凈資產總額×100%

負債增減率=離任時負債總額－任職初負債總額/任職初負債總額×100%

資產負債率=離任時負債總額/離任時資產總額×100%

經費自給率=事業收入＋經營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入/事業支出＋經營支出×100%

人員支出比率=人員支出額/事業支出額×100%

公用支出比率=公用支出額/事業支出額×100%

收支結余率=各項收入額－各項支出額/各項收入額×100%

收入增長率=離任時當年收入額－任職初當年收入額/任職初當年收入額×100%

招待費支出比率=年招待費總額/年公務費總額×100%

違規金額比率=違規行為金額/審計資金總額×100%

財務處理差錯率=財務處理差錯總額/審計資金總額×100%

由于事業單位工作性質、任職范圍各有差異，除了上述通用評價指標外，還有更多具有行業特點的審計指標，不做贅述。

6事業單位經濟責任審計評價標準

事業單位經濟責任審計評價標準參考如表1

所示：

經濟責任審計評價標準是指對審計評價內容進行客觀、公正、科學分析判斷的尺度，根據評價內容的性質不同分為定量標準和定性標準。在具體審計評價時，按被審計單位的實際情況，以經濟責任考核目標為標準，也可以前任實現的經濟指標為標準或以同行先進水平為標準進行考核。

7黨政領導干部經濟責任審計報告

7.1組黨政領導干部經濟責任審計報告的內容

審計任務的說明：執行審計的依據，被審計單位名稱，被審計人員姓名，審計范圍、內容、方式和起止時間，延伸、追溯審計重要事項的情況，被審計單位配合與協助情況；被審計領導干部所在單位、部門的基本情況，審計實施情況及總體評價；審計發現的問題：發現問題的事實，造成的影響和后果，所違反的有關法律法規的具體內容；經濟責任的審計評價；處理意見及審計意見。

7.2黨政領導干部經濟責任審計報告的編制程序

審核整理審計工作底稿；討論編寫提綱，草擬審計報告；征求意見，修改審計報告；審核審計組報告，起草審計結果報告；復核審計報告；審定審計組審計報告和審計結果報告。

黨政領導干部經濟責任審計報告是關于被審計單位財政財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性、效益性和黨政領導人員任期內履行經濟責任情況和結果的書面文件，是黨政領導人員管理機關考核和使用干部的重要依據之一，也是對被審計單位違反國家規定的財政財務收支行為依法進行審計處理、處罰的法律文書，評價必須客觀、公平、

公正。

（責任編輯：文森）