淺論加強企業貨幣資金內控建設

常運艷

【摘要】貨幣資金是單位流動性最強、控制風險最高的資產, 是企業生產和發展的基礎。目前，有較多企業的貨幣現金出現了被挪用、貪污等行為，表明企業貨幣現金的內部控制還沒有得到應有的重視。本文闡述了貨幣資金內部控制的方法，分析了企業貨幣資金內部控制中存在的問題，并提出了相應的對策。

【關鍵詞】貨幣資金內部控制制衡

貨幣資金是指企業在生產經營過程中處于貨幣形態的那部分資金，是企業出于支付、償債和潛在投資的需要，持有一定的貨幣資金存量，以避免周轉不靈、償債困難和坐失良機等情況的發生。但是，貨幣資金是一種普遍可接受的支付手段，故易于變現和藏匿，容易被貪污和挪用。

一、企業貨幣資金內部控制的方法

（一）職能分離控制

職能分離控制要求按照不相容職務相分離的原則，將某些職務分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔任，明確相關的職責權限，形成相互制衡機制，以避免或減少發生差錯和弊端。每一個控制點必須經以上三個分設崗位獨立地行使職責后方可轉至下一個控制點。

（二）授權批準控制

企業應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，確定審批人員，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、范圍權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。

（三）會計系統控制

企業應建立健全貨幣資金內部會計管理規范和監督制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序和方法，使貨幣資金收付業務流程規范化、制度化，以減少不必要的開支，并揭示出與貨幣資金業務有關的其他業務在內部控制方面的薄弱環節。在貨幣資金內部控制中，健全的憑證控制非常重要，任何貨幣資金的收付都必須填制或取得合法合規的原始憑證，經審核批準后，由會計人員編制記賬憑證，登記賬簿的依據。

（四）預算控制

貨幣資金預算的控制就是通過對現金投資或現金使用的預算，幫助企業獲得最大的收益，通過較為詳細和較為遠期的現金收支預測和貨幣資金預算來規劃出期望的收入和所需的現金支出，精確地規劃企業現有閑置資金是否進行投資和經營中需要借款的額度和時間，以利于充分發揮資金效用和盈利能力。

（五）稽核與盤點控制

每筆貨幣資金的收付都必須經會計人員認真審核，審查其手續是否完備、數字是否準確，內容是否合理合法；對一切現金、銀行存款應及時入賬，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對賬，做到賬賬相符、賬實相符。

（六）內部測試與評價

內部控制測試是指對企業內部控制情況的了解、檢查和評價的過程。其主要目的是確定財務會計信息可予信賴的程度。通過測試，對本期發生的貨幣資金收付業務作出正確評價，證實其合理性、合法性和效益性；檢查貨幣資金預算執行情況。尋找一系列因內部控制失控對貨幣資金影響的蹤跡；同時，也要檢查由于控制的繁瑣而影響辦事效率的環節。

二、企業貨幣資金內部控制存在的問題及其原因

我國企業在貨幣資金內部控制方面取得了一定成績，并對企業財務會計的發展起到了積極作用，但仍處于滯后水平，主要存在以下五個方面的問題。

（一）領導決策者相關制度不完善

領導決策者對整個貨幣資金內部控制起全局的領導控制作用，正常發揮其功能對貨幣資金內部控制具有導向性和全局性。本文所述的管理決策者不僅僅是指領導決策者個人，更側重指針對領導管理決策者及其職權的劃分、責任的明確、行為的規范等各方面形成的相關制度。作為貨幣資金內部控制環境的決定性因素，領導決策者制度是否健全、領導風格是否嚴謹、管理方式是否規范化、法律意識和道德觀念是否重視等都會直接影響貨幣資金內部控制執行的效果。

（二）財會崗位牽制制度不健全

財會人員是貨幣資金內部控制的具體執行者，作用于貨幣資金內部控制的各個環節，直接影響貨幣資金內部控制的實施，對整個貨幣資金內部控制具有核心作用，財會工作各崗位相互牽制，任何一崗位的工作疏忽大意均會致使某項控制失效。由于缺乏完善的內部交流體系和統一的管理體系，目前我國部分企業貨幣資金內部控制各崗位之間信息缺乏一定的傳導渠道和方法，使很多貨幣資金內部控制信息無法及時準確地傳遞，嚴重影響了內部控制的時效性。各項制度的發展和建立并不是很完善，使得在制度上缺乏對貨幣資金內部控制中財會工作各崗位的制度制約，存在著制度空間的空白，財會工作各崗位相互牽制的制度制約乏力。長期的財務會計制度發展思想，我國一直強調的是“大一統”的貨幣資金內部控制思想，缺乏對部門內部各崗位職能的明確劃分和細化，導致崗位權責劃分不明確，貨幣資金內部控制各職能缺乏具體責任確定和責任懲處制度，進而導致內部控制的相互牽制缺乏明確的分工和合作。

（三）內部審計存在缺陷

內部審計是企業進行自我評價，檢查企業貨幣資金內部控制制度實施好壞的有效方法，對貨幣資金內部控制具有監督作用，且分為事前監督、事中監督和事后監督，這三者對整個貨幣資金內部控制起到全面控制、整體布局的作用。我國內部審計目前存在著很大的缺陷，主要體現在如下三個方面：流于形式，失去應有的實質作用；內部控制的權限受限，難以發揮其應有的職能；內部審計展開制度紊亂，沒有遵循相應的法規制度，企業內部審計的開展規律無章可循。

（四）相關立法、執法制度不完善

我國與貨幣資金內部控制相關的立法、執法、處罰等制度尚未完善。對企業貨幣資金內部控制缺乏相關的輿論監督機制。由于相關意識淡薄，社會輿論對企業貨幣資金內部控制完全采取淡漠的態度，只有在企業的財務問題完全暴露以后才開始關注相關問題，而社會輿論的本質作用就是為了保護公眾的利益而防患于未然，因而社會輿論的事后監督在本質上已經喪失了其應有作用。審計機構不健全，外部約束力不強。外部審計機構在企業對貨幣資金內部控制的監管和執行中具有舉足重輕的地位，是企業貨幣資金內部控制的重要組成部分，尤其是在我國企業很少進行貨幣資金內部控制執行監督檢查的情況下，外部審計機構作用的發揮更具有重要意義。但是目前我國的外部審計機構不健全，沒有相應的機構、人員、市場和體制，導致外部約束力不強，更弱化了外部審計機構對貨幣資金內部控制作用的發揮。

三、加強企業貨幣資金內部控制的對策

隨著市場競爭更加激烈，企業的生存壓力加大，這就要求企業建立和健全內控制度特別是貨幣資金控制制度，從源頭和制度上保證經濟活動的有效進行以及資產的安全完整。

（一）建立健全領導決策者制度

加強對領導決策者的制度化建設，使領導決策者由傳統的個人化、非規范化趨向于制度化、規范化，使領導決策者的領導、決策行為有章可循、有法可依，促使領導決策者行為制度化、規范化。明確領導決策者的權責，規范領導決策者的職權，根據實際情況和單位需要制定相關的制度來確定領導決策者在進行領導和決策時的權利大小，細化各領導具體負責的范圍，明確領導決策者各自應承擔的責任，以此杜絕“任人唯親”和“踢皮球”的現象。建立健全相關對領導決策者的問責制和懲處措施。在企業貨幣資金內部控制中完善領導決策者的問責制和相應的懲處措施可以從源頭上明確各個領導決策者的責任，提高其積極性和效率性，使企業貨幣資金內部控制不再是有名無實，而在全局上、整體上發揮其應有的作用。

（二）完善貨幣資金內部控制各環節

在企業貨幣資金內部控制的具體操作中，控制好流程中的各個環節，加強財務會計工作各崗位相互牽。

建立和完善企業貨幣資金內部控制過程中的信息傳遞機制和統一管理機制，使企業貨幣資金內部控制在實施的過程中能夠及時的傳遞所發現的問題，充分發揮企業貨幣資金內部控制的反饋作用。通過建立企業貨幣資金內部控制的統一管理體系，使各個職能部門能更好的協調和交流。建立適合我國國情的企業貨幣資金內部控制制度，提升我國在這方面的研究水平。在強調對各人員崗位的牽制時，需要對企業內部各個財務會計人員具體職能的細化和細分，以提高其獨立個體的效能，提高企業貨幣資金內部控制的總體能效。需要建立完善而整體的業績考核機制，加強對財務會計人員各方面的要求和就業后的繼續教育，提高會計從業人員素質。

（三）完善內部審計制度

內部審計是企業貨幣資金內部控制的重要因素，因此完善企業的內部審計對企業貨幣資金內部控制具有重要意義。在企業貨幣資金內部控制中強調內部控制的作用，并通過一定的渠道，突出內部審計的權威性，使內部審計具有實質的效力。擴大內部審計權限，給予內部審計更多的審計空間，通過制度和人員的安排，提高其權限，使內部審計開展和實施的范圍擴大，涉及的方面和內容更廣，進而提升企業貨幣資金內部控制的實際效力。加強企業貨幣資金內部控制時間的合規性。通過國家相關部門的強制要求、定期檢查和企業內部相關部門的內部要求，強制企業內部審計定期和不定期的展開，增強企業貨幣資金內部控制的實施效果。

（四）推進貨幣資金內部控制的法律法規建設

國家對企業貨幣資金內部控制監管的主要手段是法律法規，具體從法律的三個流程著手，即：有法可依、執法必嚴、違法必究。立法機關加強完善對企業貨幣資金內部控制相關法律法規的立法工作，使企業貨幣資金內部控制的實施有法可依。執法單位加大對企業貨幣資金內部控制的執法力度和密度，做到執法必嚴。司法機關做好對違反相關法律法規的懲處工作，堅決打擊詐騙、挪用和侵吞貨幣資金的違法行為，做到違法必究。

（五）完善貨幣資金內部控制的社會監督體系

完善社會輿論監督體系，加強社會輿論對企業貨幣資金內部控制的全程監控，提高社會公眾的債權人意識，通過外部的社會輿論監督，督促內部控制的發展和完善企業貨幣資金內部控制制度。完善社會上各類貨幣資金內部評價機制和外部監督機制，達到有助于社會公眾能公平、清晰地了解企業貨幣資金內部控制的目的，有助于加強和監控貨幣資金內部控制制度的有效執行。加強外部審計機構的建立，鼓勵社會各類審計機構的發展壯大，并建立一定的渠道使外部審計機構和內部審計機構形成對企業貨幣資金內部控制的雙監督體制，形成外部施壓、內部更新的激勵制度，全面促進我國的貨幣資金內部控制制度的完善。

參考文獻

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