淺析營業稅的籌劃和會計處理策略

孫緒

摘 要：營業稅是對經營商品銷售和各種服務業務取得的營業收入征收的一種流轉稅，計稅依據明確，征收簡便易行，并且隨著營業總收入的增加而增加，有利于國家財政收入的穩定增長。因此，營業稅具有征收范圍廣、稅源普遍、稅負低、征收簡便、收入比較穩定等特點。

關鍵詞：營業稅會計籌劃

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號1674-098X(2012)05(c)-0190-01

營業稅是以納稅義務人從事經營活動的營業額或銷售額為課稅對象所征收的一種流轉稅。由于各國的稅制不同，其營業稅存有一定差異。即使在同一個國家，不同時期的稅制也會使營業稅有所不同。我國現行的營業稅是對應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產征收的一種流轉稅，這是由我國1994年開始實行的稅收法規和稅收制度規定的。

1 會計處理的一般原則

營業稅是我國現行稅制的主體稅種之一，圍繞著主體稅種的職能問題，理論界與實際工作部門的人士們有著不同的看法。有的學者認為主體稅種的功能應當是單一的，必須以組織收入為目標進行設計，在稅率的設計上應當是中性的，著重考慮負擔能力，至于體現鼓勵與限制的產業政策不應當由主體稅種來承擔。而有的學者則認為，營業稅作為主體稅種固然應當以組織收入為第一目標，但稅收作為一種體現政權意志的經濟杠桿，也必須體現獎限，不能追求純粹的稅收中性。為了解決納稅人兼營不同稅目，應稅行為不分別核算，稅率高低不同不好計算的問題，營業稅暫行條例規定：納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業額。未分別核算營業額的，從高適用稅率。納稅人按其營業額和規定的稅率，計算應繳的營業稅時，通常是借記“營業稅金及附加”科目，貸記應交營業稅”科目。由于不同的納稅應交稅金人使用的會計科目不一樣，因此，具體的會計分錄為：

（1）對于金融保險業、旅游飲食服務業、郵電通信業、民用航空業、農業企業的納稅人，在計算應繳營業稅時，應作如下會計分錄：

借：營業稅金及附加

貸：應交稅金——應交營業稅

（2）對于房地產開發的納稅人，在計算應繳營業稅時，應作如下會計分錄：

借：經營稅金及附加

貸：應交稅金——應交營業稅

（3）對于交通運輸業的納稅人，在計算應繳營業稅時，應作如下會計分錄：

借：營運稅金及附加

貸：應交稅金——應交營業稅

（4）上繳營業稅時的會計處理，納稅人上繳營業稅金時，應作如下會計分錄：

借：應交稅金——應交營業稅

貸：銀行存款（或“現金”等科目）

2 營業稅的籌劃

營業稅納稅人進行稅收籌劃的第一步是充分利用國家制定的營業稅減免稅規定，理解在怎樣的條件下可以取得減免稅優惠，并且在利用減免稅優惠時，爭取得到稅務局的資格確認。第一，利用營業稅暫行條例的免稅規定節稅。（1）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務。（2）殘疾人員個人提供的勞務。（3）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務。（4）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。（5）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。（6）紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。第二，利用國務院規定的減稅、免稅項目節稅。（1）保險公司開展的1年期以上返還性人身保險業務的保費收入免征營業稅。所謂返還性人身保險業務是指保期年以上，到期返還本金的普通人壽保險、養老年金保險、健康保險。（2）科研單位取得的技術轉讓收入免征營業稅。技術轉讓是指有償轉讓專利和專利技術的所有權或使用權的行為。（3）個人轉讓著作權，免征營業稅。（4）將土地轉讓給農業生產者用于農業生產，免征營業稅。（5）工會療養院可視為“其他醫療機構”，免征營業稅。經中央及省財政部門批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業性收費、基金，免征營業稅。（6）立法機關、司法機關、行政機關自己直接收取的經國務院、省政府或所屬財政、物價部門以正式文件批準，在規定標準以內的收費，免征營業稅。（7）社會團體按財政部門或民政部門規定標準收取的會費免征營業稅。

3 稅率及稅額的計算

計稅依據，是計算應納稅額的依據，是征稅對象的量的表現。一般說來，計稅依據的數額同稅額成正比例，在稅率不變的情況下，計稅依據的數量越多，應納稅額也越多。征稅對象同計稅依據有密切的關系。前者是從質的方面對征稅的規定，解決對什么征稅的問題；后者則是從量的方面對征稅的規定，解決稅款如何計量的問題。營業稅的計稅依據，又稱營業稅的營業額。稅率是應納稅額與計稅依據之間的比例，它既是計算應納稅額的尺度，也是衡量稅負大小的基本標志。它體現著征稅的深度，也反映了營業稅納稅人的負擔程度。用公式表示：稅率＝應納稅額÷計稅依據。由于稅率在稅收的諸要素中起著重要的作用，是確定納稅人稅收負擔大小的標志，關系著國民經濟各部門之間的物質利益分配關系，因此，如何設計營業稅稅率具有重要意義。我國現行營業稅，區分不同行業和經營業務，并按照這些業務在國民經濟中的作用程度，分別設計了四檔稅率。運用稅額計算公式，將納稅人從事應稅勞務所取得的營業額乘以3%的稅率，即可得到應該繳納的營業稅稅額。稅額的計算，用公式表示為：應納稅額＝應稅營業額×適用稅率。

4 結語

本文主要講述了營業稅的會計處理原則，營業稅的籌劃策略，及稅率及稅額的計算。不同的納稅應交稅金人使用的會計科目不一樣，營業稅納稅人進行稅收籌劃的第一步是充分利用國家制定的營業稅減免稅規定，理解在怎樣的條件下可以取得減免稅優惠，并且在利用減免稅優惠時，爭取得到稅務局的資格確認。

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