醫院內部審計轉型初探

殷生

［摘 要］醫院內部審計轉型是目前醫院內部審計業務討論與實踐的熱點。本文認為:醫院內部審計的轉型是醫院可持續發展的需要,是內審工作自身發展的需要,也是適應國家醫療體制改革的需要。本文從內審轉型的意義、性質、任務、轉型后內審的內容、內審轉型中的問題和解決措施等方面進行了初步論述。

［關鍵詞］審計轉型;內部;醫院

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）1-0072-03

目前,我國經濟社會正處在加快發展的關鍵時期,審計工作也處于由傳統審計向現代審計加快發展的重要轉型期。按照審計署2008—2012年工作發展規劃的安排,內部審計協會將把逐步推進內部審計工作實現從以真實性、合規性為導向的財務審計為主向以真實性、合規性為導向的財務審計和以內部控制和以需求為導向的管理審計并重的全面轉型與發展作為今后的一個工作重點。積極開展以內部控制和需求為導向的管理審計,努力推進醫院內部審計全面轉型與發展,對逐步實現醫院內部審計事業規范化、現代化、信息化具有非常重要的現實意義。

1 醫院內部審計工作轉型的重要意義

第一,醫院內部審計工作是醫院加強內部管理、強化監督控制的重要環節,加快推進和實現內部審計工作轉型,將內部審計工作重心轉移到實施內部控制和風險管理上來,發現醫院運行中的薄弱環節和漏洞,及時完善制度、提出建議、采取改進措施,能夠促進醫院加強管理,降低不必要的消耗,合理配置資源,提高經濟效益和衛生醫療水平,更好地為衛生事業“內涵”發展服務。

第二,醫院內部審計工作轉型是內部審計自身發展的內在要求。目前,我國的審計體系日益完善,內部審計作為醫院的“免疫系統”已不再是簡單的承擔查錯糾弊任務,已經由財務領域擴展到管理領域,內部審計工作更多的是作為管理控制系統的一部分行使管理的責任。隨著我國醫療改革的不斷深入,健全內部控制,加強風險管理,維護醫院良好運行,促進醫療衛生事業健康協調發展,已經越來越成為醫療系統的重心。審計作為“免疫系統”中的重要控制機制,已成為醫療改革和發展中不可或缺的管理部門。因此,促進內部審計由財務審計為主逐步向以財務審計、績效審計、管理審計并重轉變,是內部審計自身發展的內在要求。

第三,積極推進醫院內部審計轉型,有利于通過內部審計,達到為醫院領導提供可靠、真實、準確的經濟活動監督信息,為領導決策提供服務。內部審計還可以不斷健全審計責任制,強化審計項目質量約束,確保審計證據的客觀、公正、充分、有力、到位,有效地發揮內部審計的預警作用。

2 醫院內部審計工作轉型的性質及任務

現代內部審計從本質上定位是各單位的“免疫系統”,根本目的是提高單位自身的“免疫力”,保證其安全健康,促進可持續發展。為了實現這一目標,醫院內部審計機構必須適應形勢,加快從以財務審計為主,轉為財務審計和績效審計、管理審計并重的轉型。隨著國家醫療體制改革的不斷深入和醫保政策的不斷出臺、完善,如何完善醫院的監督約束機制已成為醫院管理的重要工作目標之一,內部審計作為醫院內涵管理的組成部分,日益顯示出其重要性。

在社會主義市場經濟條件下,醫院內部審計具有雙重任務：一方面要對醫院的經營活動進行監督,促使其合法合規；另一方面要對醫院的領導負責,促進經營管理狀況的改善、經濟效益的提高。

3 轉型后醫院內部審計的主要內容

第一,審查資金來源的正確性和收入的完整性。首先理清醫院資金來源渠道,分清收入款項,審查其收入來源是否正確；其次審查其是否區別經營性、非經營性、專項資金等資金性質,將各項收入全部納入單位財務統一核算和管理,有無隱匿收入、設置賬外賬等違法行為；最后審查有關收入完稅情況。

第二,審查各項支出的合規性和效益性。對于醫院各項支出,應重點審查支出結構是否合理,有關手續是否完備。支出項目是否真實,是否具有經濟效益或社會效益；專項資金是否?？顚Ｓ?資金使用效果如何,有無擠占、挪用或損失浪費情況；其他支出中有無為了逃避監督的模糊項目,是否非法支出。審計本單位的效益性應從實際出發,特別要抓住本單位的大額資金支出項目和專項資金項目這兩個突破口,必要時應對資金使用全過程進行跟蹤審計。審計資金的預算是否合理,是否按任務情況安排到位,資金物化結果如何等,通過審計避免經濟損失。

第三,審查資產、財物管理的安全性。對固定資產的購置、建設、處置等情況進行審計。審,主要查其賬物、賬賬是否相符,查,有無非法處置資產情況；處置資金有無不按規定入賬,而是轉做“小金庫”隨意揮霍等問題；資產處置手續是否完備,賬務處理是否正確。

第四,審查債權債務總體情況。主要審查債權債務的明細項目是否清晰,有無責任人員或部門負責；債權債務形成的依據、原因、用途及形成過程；有無呆賬、死賬,有無利用債權債務以權謀私的問題；有無借債亂發錢物,隨意改變借款用途等問題。

第五,審查內部監督制度的健全性、完善性和有效性。醫院作為行政事業單位,在經濟活動中的會計核算應該遵循事業單位會計制度的財務準則,根據本行業適用的國家財務規定,制定相應的單位內部控制制度。審計人員應根據醫院經營特點和會計核算過程的關鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關規定,判斷本單位內控制度的內容是否齊全,方法是否可行,單位是否在這些方面建立了監督管理制度,重點審查其內控制度的健全性、完善性；另外應對單位已有制度進行符合性測試,審查其是否符合行業規定,是否適用于實際情況,是否得到貫徹執行,從而審查其內控制度的有效性。

第六,開展對外采購審計。對外采購是維持醫院運行的重要經濟活動,是醫院資金支出的重頭戲。對外采購每節約一分錢,就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對其進行審計,規范醫院對外采購行為,提高采購資金的使用效益,進而促進醫院加強經濟管理,提高醫院的整體經濟效益,是國家以法規的形式賦予內部審計的職責。

第七,審查重大經濟事項決策的制定和執行情況。主要審查重大經濟事項決策是否經領導班子集體決定,有無獨斷專行造成重大損失的行為,有無重大遺留問題。

4 醫院內部審計轉型中存在的問題

4.1 重視程度不夠,認識存在偏差

衛生部2006年發布的《衛生系統內部審計工作規定》第五條明確規定：年收入3000萬元以上或擁有床位300張以上的醫療機構應當設置獨立的內部審計機構,配備專職審計人員。法規雖有明文規定,但主管部門沒有硬性要求下屬醫療機構獨立設置內部審計機構。管理層不重視內部審計的一個重要原因是沒有認識到內部審計目標與醫院目標的一致性。由于受機構、職數、人員編制等諸多因素的影響,主管部門不單獨設置審計處,故下屬醫療機構也不單獨設置審計科。有的醫院內部審計機構與財務、核算等合并設置,機構設置多樣化,人員配備少量化。從整體上看,醫院內部審計機構的獨立性較差,各醫院內審人員基本上是兩人,且專職少,兼職多,甚至個別醫院連兼職內部審計人員都沒有配備。有些領導對內審機構獨立設置在認識上、觀念上存在偏差和誤區,認為內審機構沒有單獨設置的必要,與其他職能科室在一起可以節約人力和成本。甚至個別領導是為了應付上級檢查而設置內審機構的,忽略了內部審計在醫院管理中作用,這在很大程度上影響了內部審計職能的發揮,嚴重阻礙了醫院內部審計工作的開展。

4.2 審計觀念滯后,缺乏專業培訓

醫院的內部審計工作人員,大多是從財務科換崗到審計科的,可以說對日常財務收支審計是得心應手,但對審計相關的專業知識、現代審計理論、創新審計理念等知之甚少,缺乏內部審計工作所應具備的綜合理論水平和業務素質,內部審計人員的知識面、綜合素質還不適應“免疫系統”理念的要求,不能滿足醫院管理的需要。從財務管理到審計監督,雖然有一定的聯系,但也有質的區別,觀念需要更新,專業水平有待提高。

4.3 工作內容單一,審計效果欠佳

內部審計機構的非獨立性是當前醫院內部審計工作內容單一的重要原因之一。由于內審的非獨立性,客觀上造成了醫院內部一兼多職、一人多崗,在日常工作中,更多的是以財務管理、經濟核算為主,以開展內部審計工作為輔,主觀上又因內部審計人員在長期實踐中形成的思維理念、工作方式、行為習慣一下子轉變比較困難,所以只能把有限的工作精力被動地投入到傳統的財務收支審計工作中去。醫院的內部審計工作往往停留在傳統的財務收支審計階段,或按領導的指令和意圖開展內部審計工作,或者忙于應付上級的檢查監督,或者處于例行公事的應付局面之中,工作缺乏主動性和積極性,內部審計工作范圍受到限制,沒有充分發揮內部審計應有的作用,影響了審計目標的實現,內部審計效果不理想。

4.4 工作業績不突出,宏觀判斷能力不夠

內部審計的職業權威性既取決于內部審計人員的職業水平和工作能力,也取決于內部審計所處的環境。從表面上看,內部審計的價值在于組織管理層的認定,但實際上,內部審計更多的價值體現在自身的工作業績上。由于內部審計人員綜合分析能力和水平有限,又未能充分的履行職責,審計工作只能停留在查賬、防弊、糾錯以及具體的審計結論上,不能通過微觀審計,對所提出的問題進行綜合分析,不能從宏觀的角度去分析判斷問題,提出具有建設性和前瞻性的建議,沒有用突出的工作業績,去為領導決策提供信息,這也是內部審計得不到重視的主要因素。因此,內部審計轉型勢在必行。

4.5 內審人員的素質與信息化發展水平不匹配

目前,醫院財務信息系統已實行電算化管理,財務電子信息網絡內控評價制度迫在眉睫,內審人員面臨的一個較大的問題是審計業務水平與會計電算化、審計信息化建設和發展的要求不相適應。一方面,由于內審人員的老齡化,部分內審人員雖然有豐富的財會、審計知識和經驗,但由于各種原因使他們接觸計算機的機會少,造成一些知識結構上的欠缺,不符合信息化建設的審計要求。另一方面,年輕的審計人員雖然掌握一定的計算機基礎知識和操作技能考試,但通過審計署計算機審計中級水平考試的人員并不多。既懂審計又懂計算機數據庫應用的復合型人才較為匱乏。在審計過程中,還沒有將計算機審計真正應用起來。計算機審計人才嚴重匱乏,計算機審計的培訓力度不足。

5 加強醫院內部審計轉型的舉措

5.1 必須設立醫院獨立的內審機構

只有獨立的內部審計機構,才能發揮內部審計的監督、評價、鑒證、管理等職能。但是內部審計部門獨立性應強調與其他職能部門相對獨立。在行政隸屬關系上,要求在本單位主要負責人的直接領導下,獨立行使內部審計職權,對本單位主要領導負責并報告工作。

5.2 完善內審制度建設,加大審計建議和意見執行力度

根據國家《審計法》等相關法制的要求,制定出符合醫院實際的《內部審計工作制度》、《審計人員崗位職責》等內部規章制度,完善內審機制,使內審工作走上規范化的道路。醫院以書面的形式授權內部審計特定的職責,避免審計意見和審計建議在執行過程中有人為意志的干擾,使審計真正發揮作用,保障醫院的健康發展。

5.3 提高內審人員的素質

為適應現代形勢的需要,醫院內審人員在數量上需要擴充,在素質上需要提高。應該吸引技術、工程、投資等各類高素質人才充實內審隊伍。同時要嚴格考核機制,對內審人員業績進行評價,促使內審人員提高自身素質；另外,內審人員必須注意更新知識,努力拓寬知識面,改善自己的知識結構,掌握多種技能,通過自學、參加培訓、繼續學習等方法不斷提高自身素質。

5.4 拓寬內部審計范圍,發揮好內審作用

隨著單位對內部審計要求的不斷提高,內審必須擴大審計范圍,要履行對醫院經濟工作的綜合監督職能,逐步向效益管理延伸。開展經濟效益審計,找出經濟活動中存在的主要問題和薄弱環節,把住降低成本、增加效益的具體環節。開展內控制度審計,評價內控制度的健全性和有效性,幫助醫院健全和完善內部控制制度；開展基建工程審計,節約建設資金,促進醫院加強基建管理；開展專項審計及審計調查,提出合理化建議。內部審計工作可以通過這些工作的開展,充分發揮內審的職能作用,從而保障醫院各項管理工作的穩步發展。

5.5 加強計算機審計人才的培訓和培養

內審人員除了要具備必須的財務會計、審計方面的知識和技能,熟悉相關的政策、法規依據及審計依據外,還應具備一定的電子計算機知識和網絡應用技術,成為符合信息化建設要求的復合型人才。當務之急是努力打造一支適應信息化發展要求的審計隊伍,培養既熟悉會計電算化和審計業務,又懂得計算機技術的復合型人才。為此,應加強對審計人員計算機業務知識技能的培訓,除一般文字處理、制表軟件的操作外,應著重于計算機輔助審計技術的應用,包括利用醫院的會計電算化系統、Excel和審計軟件輔助審計技術方法,并逐步適時地加入計算機信息系統與網絡安全問題、有關控制及其審計等內容。立足于現實,用好現有人才,加強培訓,制訂詳細的培訓方案,有重點、按需求、分層次、多形式地開展培訓,努力提高計算機審計能力。此外,醫院還應組建內審小組,由精通計算機的技術人員與有豐富業務經驗的審計人員組成,形成互補的知識結構,既保障了審計人員所需的技術支持,也培養了計算機審計人才。

參考文獻：

［1］王光遠.管理審計理論［M］.北京：中國人民大學出版社,1996.

［2］張婧,孫永科.醫院內部審計存在的問題及對策［J］.現代醫院,2005(11).

［3］王海洪.計算機審計對審計人員的挑戰［J］.中國會計電算化,2004(10).

［4］鄭陽暉.淺談醫院內部審計實施策略［J］.現代醫院,2005(11).