淺議會(huì)計(jì)委派制

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展與完善中，企業(yè)所擁有的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)日益增大，不僅能夠完全控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，而且對(duì)國(guó)有資產(chǎn)也具有一定的使用、占有、處置、收益的權(quán)力，在其權(quán)力日益膨脹的同時(shí)，會(huì)計(jì)工作難度日益增大。常常出現(xiàn)費(fèi)用支出失控、財(cái)務(wù)管理秩序混亂、弄虛作假、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益銳減的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)委派制在這種背景下應(yīng)運(yùn)而生。對(duì)此，筆者通過分析其推動(dòng)背景，探討了會(huì)計(jì)委派制在其發(fā)展中存在的幾點(diǎn)問題，并提出了相應(yīng)的改革建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)委派制 弄虛作假 問題 改革建議

一、引言

（一）會(huì)計(jì)委派制的推動(dòng)背景

一直以來，無論是何樣的經(jīng)濟(jì)類型和經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都是自主聘用會(huì)計(jì)人員。在將其作為內(nèi)部員工的基礎(chǔ)上，還擁有著任免、晉升，以及制定該人員工資和福利的權(quán)利。這種會(huì)計(jì)人員受聘于企業(yè)的形式與之前國(guó)家計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)管理方式相適應(yīng)。然而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展與完善中，尤其是隨著現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的不斷深化，企業(yè)所擁有的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)日益增大，不僅能夠完全控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，而且對(duì)國(guó)有資產(chǎn)也具有一定的使用、占有、處置、收益的權(quán)力。而且，我國(guó)國(guó)有產(chǎn)權(quán)長(zhǎng)久缺位，監(jiān)督機(jī)制也不甚健全，極易導(dǎo)致企業(yè)管理人員權(quán)力膨脹，這給會(huì)計(jì)工作帶來很大困難，會(huì)計(jì)職能也被弱化。常常出現(xiàn)費(fèi)用支出失控、財(cái)務(wù)管理秩序混亂、弄虛作假、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益銳減的現(xiàn)象。甚至很多企業(yè)走向倒閉、破產(chǎn)的境地。此外，不僅會(huì)計(jì)信息失真，很多國(guó)有資產(chǎn)也因此被大量流失。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，會(huì)計(jì)的職能與地位越來越重要，在此背景下，企業(yè)直接聘用會(huì)計(jì)人員的管理形式已不再適用。

（二）會(huì)計(jì)委派制內(nèi)涵

會(huì)計(jì)委派制是資產(chǎn)所有者選用委托會(huì)計(jì)人員，并負(fù)責(zé)對(duì)其任免、考核、調(diào)遣、獎(jiǎng)懲及工資福利，統(tǒng)一將其派遣至所屬企事業(yè)單位，由其負(fù)責(zé)企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作。這種方式能有效避免會(huì)計(jì)人員與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，會(huì)計(jì)人員具有較高的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能有所增強(qiáng)。自2000年我國(guó)財(cái)政、監(jiān)察部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于施行會(huì)計(jì)委派制度工作的意見》以來，會(huì)計(jì)委派制在我國(guó)大型企業(yè)、事業(yè)單位中穩(wěn)步展開。

二、會(huì)計(jì)委派制在其發(fā)展歷程中存在的幾點(diǎn)問題

（一）派出方與委派方概念不清、相互混淆

委派方是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)有效分離前提下的企業(yè)所有者；而派出方是指政府中的會(huì)計(jì)部門或社會(huì)上的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)，由其直接向所屬單位派出會(huì)計(jì)人員。當(dāng)前，在我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)委派制的探討中，大都將二者視為同一主體，這是不正確的，并不利于會(huì)計(jì)委派制的深入推廣。由于會(huì)計(jì)工作具有較強(qiáng)的專業(yè)性，因此，對(duì)其派出管理也具有較強(qiáng)的專業(yè)性，且較復(fù)雜。會(huì)計(jì)委派制的正確形式為：作為委派方的企業(yè)所有者向作為派出方的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或政府會(huì)計(jì)部門提出委托要求，委托其選任會(huì)計(jì)人員向派駐企業(yè)進(jìn)行派遣，會(huì)計(jì)人員的管理由派出方直接負(fù)責(zé)，而非由派駐企業(yè)負(fù)責(zé)。

（二）會(huì)計(jì)人員的委派范圍不明確

當(dāng)前，會(huì)計(jì)委派主要有兩種形式，即財(cái)務(wù)總監(jiān)制和全體委派制。其中，全體委派制是對(duì)派駐企業(yè)的全部會(huì)計(jì)人員由派出方統(tǒng)一進(jìn)行委派。優(yōu)點(diǎn)是有助于改善派駐企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但是委派范圍過大，可行性會(huì)因派駐企業(yè)的規(guī)模而不同。對(duì)小企業(yè)而言，可行性較好；但對(duì)大企業(yè)則相反。財(cái)務(wù)總監(jiān)制通常是由委托方向企業(yè)選派一名會(huì)計(jì)人員擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)，主要負(fù)責(zé)對(duì)派駐企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)行總經(jīng)理聯(lián)簽制度，財(cái)務(wù)總監(jiān)制目前是我國(guó)主要推行的一種會(huì)計(jì)委派制。但是因?yàn)閮H有一人，縱使其位高權(quán)重，在監(jiān)督中也難免勢(shì)單力薄，作用大打折扣。這兩種形式在委派范圍上有很大差別，在具有各自優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，均具有極大弊端。因此，需結(jié)合兩種方式的委派范圍，尋找一個(gè)較好的結(jié)合點(diǎn)，確定一個(gè)適當(dāng)?shù)奈煞秶?/p>

（三）委派人員權(quán)責(zé)界定不清

盡管我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)委派提出了一系列規(guī)定和要求，其中對(duì)其職權(quán)也有相關(guān)界定。但是對(duì)委派人員職責(zé)和權(quán)限的劃分不夠明確，不僅影響委派人員的工作效率，而且在實(shí)踐中因難于把握權(quán)責(zé)劃分而造成亂象百出。有些委派會(huì)計(jì)人員常常會(huì)發(fā)生委派人員入駐企業(yè)之后頤指氣使，甚至以“太上皇”自居，隨心所欲的管理派駐企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)；還有些委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)入到派駐企業(yè)之后，直接被派駐企業(yè)架空，空有架子，而無法實(shí)際展開工作，淪為機(jī)械的記賬員；甚至還有些個(gè)別委派會(huì)計(jì)人員掩蓋在其職務(wù)的保護(hù)傘下與派駐企業(yè)管理者同流合污，視個(gè)人職責(zé)而不顧，進(jìn)行違法亂紀(jì)、貪污枉法之事，損害企業(yè)和國(guó)家利益。

（四）容易造成委派會(huì)計(jì)人員與企業(yè)形成對(duì)立關(guān)系

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的目的是阻隔委派的會(huì)計(jì)人員與企業(yè)之間產(chǎn)生利益關(guān)系，賦予會(huì)計(jì)人員充分的獨(dú)立性，而不受企業(yè)的控制和約束。但與此同時(shí)，卻也容易造成委派的會(huì)計(jì)人員與企業(yè)管理者產(chǎn)生不同的想法而不利于開展工作。比如，企業(yè)管理者不愿與委派的會(huì)計(jì)人員“交心”，會(huì)計(jì)人員也對(duì)其存有“外心”。此外，委派會(huì)計(jì)人員與企業(yè)管理者所掌握的信息實(shí)際是不相符和不對(duì)稱的，相對(duì)于企業(yè)管理者，委派會(huì)計(jì)人員處于劣勢(shì)。不僅如此，作為企業(yè)的一方還可能會(huì)想方設(shè)法隱瞞真實(shí)情況以逃避來自于委派會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，委派會(huì)計(jì)人員被變相孤立和架空，使會(huì)計(jì)委派制被流于形式。

三、對(duì)會(huì)計(jì)委派制未來發(fā)展的幾點(diǎn)建議

（一）進(jìn)一步嚴(yán)格委派會(huì)計(jì)人員的選拔

委派會(huì)計(jì)人員數(shù)目從一人到多人不等，但是相較于整個(gè)派駐企業(yè)，仍然只是一小部分。但是其對(duì)派駐企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，甚至關(guān)乎其生存。因此，委派會(huì)計(jì)人員的選拔很關(guān)鍵，應(yīng)對(duì)其進(jìn)一步嚴(yán)格控制。首先，要按照“三公”原則，即公平、公開、公正，嚴(yán)格挑選委派會(huì)計(jì)人員。優(yōu)先從原企業(yè)或從財(cái)政部門中符合委派條件的會(huì)計(jì)人員中進(jìn)行選拔，或者直接面向社會(huì)聘用業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、專業(yè)水平高、理論知識(shí)過硬的市場(chǎng)會(huì)計(jì)人員。其次，委派方要制定“委派會(huì)計(jì)人員考核標(biāo)準(zhǔn)”，依此標(biāo)準(zhǔn)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)、選拔、考試、考核，并且明確其日后的權(quán)限和職責(zé)。通過這種方式提高委派會(huì)計(jì)人員的工作能力和執(zhí)行政策的正確性。

（二）完善外部監(jiān)督體系，強(qiáng)化監(jiān)督力度

委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)入到派駐企業(yè)之后，既要代表上級(jí)單位履行監(jiān)督職能，又要作為企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)或會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)服務(wù)等內(nèi)部管理工作，容易造成監(jiān)督者和被監(jiān)督者成為同一主體，從而產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，筆者提出，要完善外部監(jiān)督體系，強(qiáng)化監(jiān)督力度。具體可由上級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)檢查和監(jiān)督派駐企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作；稅務(wù)部門負(fù)責(zé)檢查企業(yè)的納稅情況；政府審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)派駐企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行定期和不定期審計(jì)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)派駐企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行定期審計(jì)。通過完善外部監(jiān)督體系的形式，強(qiáng)化對(duì)派駐企業(yè)和委派會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督力度，以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和確保會(huì)計(jì)信息的有用性。

（三）建立健全各項(xiàng)與之相關(guān)的配套制度

為保障會(huì)計(jì)委派制度的順利實(shí)行，必須先建立一套與之相適應(yīng)的配套機(jī)制，其中筆者認(rèn)為較為重要的兩種機(jī)制為委派會(huì)計(jì)的檔案管理制度和委派會(huì)計(jì)任用制度。具體參見表3-1。

表3-1 委派會(huì)計(jì)人員的配套制度

參考文獻(xiàn)：

[1]王鳳英，楊素華.試論會(huì)計(jì)委派制存在的問題及解決對(duì)策[J].石家莊職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011;3

[2]龐俊平，宋向榮.淺談會(huì)計(jì)委派制[J].山東經(jīng)濟(jì)，2011;5

[3]王明玉.目前實(shí)行會(huì)計(jì)委派制中的幾個(gè)問題及其對(duì)策思考[J].遼寧師范大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2010;3

[4]葛南南.會(huì)計(jì)委派制存在的問題及對(duì)策研究[J].重慶工商大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)；2010;6

[5]商耀輝.會(huì)計(jì)委派制存在的問題及對(duì)策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011;15

[6]王江.淺析會(huì)計(jì)委派制存在的問題與對(duì)策[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009;13

[7]陳紅麗.對(duì)企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011;8

[8]吳飛.試論國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)委派制存在的問題及對(duì)策[J].企業(yè)家天地下半月刊(理論版)，2010;6