淺談企業固定資產計提折舊的稅收籌劃

稅收籌劃越來越受到關注，并在企業中得到實際運用。通過稅收籌劃，在國家稅法允許的范圍內，合理減輕企業的稅收負擔，增加企業的經營利潤，不失為增強企業競爭力的有效手段。

稅收籌劃是指采取稅法允許的某種方法或者計劃對企業經營、投資、理財等活動進行事先的安排，以達到減輕稅收負擔的目的。它既區別于偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅等這些不合法的減少稅收的手段，也不同于避稅這種鉆法律的空子以少交稅款的行為。

下面我們從企業固定資產計提折舊的角度談談稅收籌劃的方法。

稅法規定按照直線法計算的折舊才準予扣除。同時，稅法也規定“由于技術進步，產品更新換代較快的；常年處于強震動、高腐蝕狀態的”確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業確需對固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應在取得該固定資產后一個月內，向其企業所得稅主管稅務機關報送資料備案。所以固定資產根據不同的情況可以由企業決定采用不同的折舊方法，而固定資產不同的折舊方法對稅收負擔的影響不同，不同時期選擇適合的折舊方法是稅收籌劃的方法之一。

【具體案例】A公司有一臺設備，原值為1 000 000元，預計殘值為20 000元，使用年限為10年。10年內企業未扣除折舊的利潤如表1所示。

下面將采用不同的方法來分析應納所得稅的情況。

使用年限法（直線法）：年折舊額＝(固定資產原值－估計殘值)／估計使用年限＝(1 000 000－20000)／10 ＝98 000(元)

估計使用年限5年。

第一年利潤額為：600 000－98 000＝502 000(元)應納所得稅為502 000€?5％＝125 500(元)第二年利潤額為：580 000－98 000＝482 000(元)應納所得稅為482 000€?5％＝120 500(元)

第三年利潤額為：620 000－98 000＝522 000(元)應納所得稅為522 000€?5％＝130500（元）

第四年利潤額為：560 000－98 000＝462 000(元)應納所得稅為462 000€?5％＝115 500(元)

第五年利潤額為：520 000－98 000＝422 000(元)應納所得稅為422 000€?5％＝105 500(元)

5年累計應納所得稅為：125 500＋120 500＋130 500＋115 500＋105 500＝597 500（元）

年數總和法（加速折舊法）：

年折舊額＝可使用年數／使用年數總和€?固定資產原值－預計殘值)

本例中，使用年數總和為：1＋2＋3＋4＋5＝15第一年折舊額為： 5／15€?1 000 000－20 000)≈326 666.67(元)；利潤額為：600 000－326 666.67≈273 333.33（元）；應納所得稅：273 333.33€?5％≈68 333.33(元)第二年折舊額為：4／15€?1 000 000－20 000)≈261 333.33(元)；利潤額為：580 000－261333.33≈318 666.67(元)；應納所得稅：318 666.67€?5％≈79 666.67(元)第三年折舊額為：3／15€?1 000 000－20 000)=196 000(元)；利潤額為：620 000－196 000＝424 000(元)；應納所得稅：424 000€?5％＝106 000（元）

第四年折舊額為：2／15€?1 000 000－20 000)≈130 666.67(元)；利潤額為：560 000－130 666.67＝429 333.33(元) ；應納所得稅：429333.33€?5％≈107 333.33(元)

第五年折舊額為：1／15€?1 000 000－20 000)≈65 333.33(元)；利潤額為：520 000－65 333.33＝454 666.67(元)；應納所得稅：454 666.67€?5％≈113 666．67(元)

五年累計應納所得稅為：68 333.33＋79 666.67＋106 000＋107 333.33＋113 666．67＝475 000(元)

雙倍余額遞減法：

雙倍直線折舊率＝2€?／估計使用年限；

年折舊額＝期初固定資產賬面余額€姿ㄏ倫?01頁）（上接第37頁）倍直線折舊率

第一年折舊額為：1 000 000€?0％＝400 000(元)；利潤額為：600 000－400 000＝200 000(元)； 應納所得稅為：200 000€?5％＝50 000(元)]

第二年折舊額為：(1 000 000－400 000)€?0％＝240 000(元)；利潤額為：580 000－240 000＝340 000(元)；應納所得稅為340 000€?5％＝85 000（元）

第三年折舊額為：(1 000 000－400 000－240 000)€?0％＝144 000(元)；利潤額為：620 000－144 000＝476 000(元)；應納所得稅為：476 000€?5％＝119 000(元)

第四年后，使用直線法計算折舊額：

第四、第五年的折舊額＝(1 000 000－400 000－240 000-144 000-20 000)／2＝98 000(元)

第四年利潤額為：560 000－98 000＝462 000(元)；應納所得稅為：462 000€?5％＝115 500(元)

第五年折舊額為：520 000－98 000＝422 000(元) 應納所得稅為：422 000€?5％＝105 500(元)

五年累計應納所得稅為：50 000＋85 000＋119 000＋115 500＋105 500＝475 000(元)

稅收籌劃分析：

年數總和法和雙倍余額遞減法這兩種加速折舊法相比較基于預計可使用年限的直線折舊法相比，使企業在最初的年份提取的折舊較多，有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。在稅率穩定的情況下，所得稅遞延交納，相當企業在最后的年份內取得了一筆無息貸款。

稅收籌劃對企業有重要的意義。稅務籌劃有利于減少企業自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發生，強化納稅意識。有助于提高企業自身的經營管理水平，只有不斷研究稅法才能更好的進行籌劃。有利于企業降低稅務成本，提高市場競爭力，更快、更健康的發展。

（作者單位：漢口學院管理學院）