如何完善我國會計電算化的內(nèi)部控制

摘 要：本文從完善我國會計電算化內(nèi)部控制的必要性入手，分析了會計電算化內(nèi)部控制存在的問題，進而提出完善其內(nèi)部控制的具體措施。

關鍵詞：會計電算化；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度是企業(yè)確保會計信息質(zhì)量、保證財產(chǎn)安全、降低和避免各種經(jīng)營風險的有效措施。企業(yè)在實施會計電算化后，會計工作環(huán)境的變化使得企業(yè)內(nèi)部控制制度也要做出相應的調(diào)整，以保證會計電算化系統(tǒng)的安全、有效、正常運行，提高會計工作效率。因此，企業(yè)必須充分認識到完善會計電算化內(nèi)部控制的必要性，針對其中現(xiàn)存的問題制定應對措施，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供可靠依據(jù)。

一、完善會計電算化內(nèi)部控制的必要性分析

（一）有利于防范會計電算化信息系統(tǒng)的潛在風險。

企業(yè)通過實施會計電算化，可以利用計算機對大量會計數(shù)據(jù)進行實時處理和批量處理，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動提供可靠、及時的決策依據(jù)，提高會計工作效率，從而縮減會計的工作量，使得會計工作的環(huán)境與傳統(tǒng)的工作相比發(fā)生較大的變化。所以，為了適應會計業(yè)務處理方式的變化，必須建立一整套新的符合會計控制范圍和程序的內(nèi)部控制制度，有效地控制會計電算化信息系統(tǒng)存在的潛在風險，以確保企業(yè)財產(chǎn)物資的安全。

（二）有利于控制舞弊、犯罪等行為的發(fā)生。

隨著會計工作對計算機使用范圍的不斷擴大，一些違法之徒利用計算機進行犯罪活動也隨之增加。儲存在計算機內(nèi)的檔案信息資料極容易被刪除、篡改、銷毀，也可能發(fā)生未經(jīng)授權(quán)的人員通過網(wǎng)絡技術(shù)復制、截取企業(yè)重要的數(shù)據(jù)信息的行為。這些犯罪行為對企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營會產(chǎn)生惡劣影響，并且由于其具有較高的危害性及隱蔽性，與傳統(tǒng)的手工會計業(yè)務處理相比控制和管理的難度也隨之加大。因此，必須建立完善的會計電算化內(nèi)部控制制度，對會計業(yè)務處理全過程進行動態(tài)監(jiān)控，才能有效地防止舞弊、犯罪等行為的發(fā)生，避免給企業(yè)造成巨大損失。

（三）有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。

會計核算工作對企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展具有積極的作用，會計信息可以準確地反映出企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果。但是，隨著我國會計核算制度逐步與國際化接軌，其會計制度和準則也在發(fā)生著變化，對企業(yè)的會計電算化及其內(nèi)部控制提出了更高的要求。會計電算化內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，所以建立健全會計電算化內(nèi)部控制對完善企業(yè)內(nèi)控體系，提高企業(yè)管理水平具有重要意義。

二、我國會計電算化內(nèi)部控制存在的問題

（一）會計電算化的基礎管理工作有待加強。

（1）仍存在會計信息失真現(xiàn)象。許多企業(yè)仍然存在以往手工做賬人為干預過多的不良現(xiàn)象，使會計工作受控于領導的授意，缺乏其應有的獨立性，嚴重影響會計信息的真實性。

（2）崗位職責分離制度不健全。企業(yè)實施會計電算化后，會計人員的職責分工與手工模式下相同，沒有針對崗位變動制定新的崗位責任制，從而造成由于職責不明確而發(fā)生越權(quán)上機操作的情況。同時，由于缺少相應的監(jiān)管措施和控制制度，對于會計電算化處理業(yè)務過程中出現(xiàn)的各種錯誤，難以追究相應的責任。

（二）會計電算化的安全控制不到位。

（1）企業(yè)自身方面。企業(yè)對會計軟件重使用功能、輕安全控制，使得計算機的硬件沒有與會計軟件相配備或配備不全，從而限制了對會計軟件使用過程中的全面、動態(tài)監(jiān)控。會計數(shù)據(jù)會受到網(wǎng)絡動態(tài)性和開放性的影響，存在信息丟失、損壞、竊取、篡改的風險。同時，隨著網(wǎng)絡信息技術(shù)的發(fā)展，“病毒” “黑客” “木馬”等也隨著增多，計算機的安全系統(tǒng)隨時可能受到它們的攻擊，從而影響企業(yè)會計信息及財產(chǎn)的安全性。

（2）會計軟件方面。一些財務軟件研發(fā)公司，只重視其自身獲取的經(jīng)濟利益，所以把過多的精力投入于軟件使用功能的開發(fā)上，而對軟件本身的安全性和保密性涉及有限，這樣就使得會計軟件自身存在著諸多的安全隱患。

三、完善我國會計電算化內(nèi)部控制的具體措施

（一）建立健全會計電算化崗位責任制。

在充分考慮企業(yè)自身實際情況以及實施會計電算化情況的前提下，應建立健全會計電算化崗位責任制，明確崗位職責。為滿足企業(yè)內(nèi)部牽制制度的要求，具體可將會計崗位分為基本會計崗位和電算化會計崗位：基本會計崗位可包括傳統(tǒng)會計崗位中的會計主管、會計核算、稽核、出納等工作崗位；電算化會計崗位可細分為上機操作、計算機維護、上機管理等工作崗位。中小型企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展狀況，對以上崗位進行適當合并。

（二）制定完善的會計電算化操作管理制度。

企業(yè)應建立一整套完善的會計電算化操作管理制度。具體內(nèi)容可包括：機房重地無關人等免進；實施一人一機制；上機操作人員的登入密碼要保密，并定期更換；錄入信息的審批程序要完整；上機操作的日志要記錄明確，并派專人保管；機房操作人員不得擅自透漏會計信息；操作人員要保證開機人在、人走關機；定期做好數(shù)據(jù)備份等，這樣才能在電算化環(huán)境下有效地提高會計信息質(zhì)量。

（三）加強計算機系統(tǒng)維護以及其網(wǎng)絡安全控制。

首先，企業(yè)應建立計算機系統(tǒng)硬件管理制度及硬件維護制度，加強對硬件的日常維護，對硬件出現(xiàn)的故障、更換以及升級做好檢查和記錄，以保證所存儲會計數(shù)據(jù)的連續(xù)性和安全性；其次，在計算機系統(tǒng)中安裝殺毒軟件、病毒防火墻等，以防止網(wǎng)絡病毒、木馬程序的入侵；再次，企業(yè)必須重視計算機網(wǎng)絡安全控制，在財務網(wǎng)絡系統(tǒng)的各個層面上都要采取先進的安全防范技術(shù)，如訪問控制技術(shù)、加密技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)等，構(gòu)建全面的安全控制體系。

（四）提高會計人員的綜合素質(zhì)。

會計電算化是人與機高度配合的一項工作，而會計人員是這項工作的基礎和關鍵所在。所以，必須加強對現(xiàn)有會計人員的計算機技術(shù)的培訓，使其了解計算機的會計基礎工作，以及熟練操作會計業(yè)務處理程序，把會計人員原有的會計理論知識與實際操作相結(jié)合，才能使會計電算化工作質(zhì)量進一步提高，從而保證會計內(nèi)部控制制度的有效實施。同時，也要加強會計人員的思想教育，培養(yǎng)其愛崗敬業(yè)的精神和良好的職業(yè)道德操守，為提高會計工作質(zhì)量奠定思想基礎。

（作者單位：湛江財貿(mào)學校）

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責任編輯 賴俊辰