論審計風險及其防范

摘要：審計工作本身就是伴隨著風險的，如何規避和降低審計風險一直是審計人員研究的重點問題，了解審計風險的特征，分析其產生的原因并提出相應的防范措施，有助于減少審計工作中的風險。

關鍵詞：審計風險 原因 防范措施

1 審計風險的含義及其特征

1.1 審計風險的含義

對于審計風險，國際間并沒有一個統一的定義。在我國《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》中，將審計風險定義為:“審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”簡單地說，我們可以這樣來理解審計風險，審計人員在對財務報表進行審計時，發現了嚴重的錯報和漏報現象，經過審計后，卻發現并沒有錯報和漏報，從而發表了不符合實際的審計意見。

1.2 審計風險的特征

1.2.1 審計風險的客觀性

現在的審計工作采用的主要是統計學上的抽樣審計的方法，具體來講，這種方法是先從整個審計對象中隨機抽出來一些作為樣本，然后再從樣本的特點出發去推斷整個審計對象的特征。由于樣本的特征和對象總體的特征總是會有一些誤差的，雖然運用統計學的方法能夠縮小誤差，但卻很難讓這種誤差不存在，誤差的存在具有客觀性。因此，通過抽樣審計的方法進行審計總是會存在一定的誤差的，審計人員需要對錯誤的審計結論承擔相應的風險。而通過對審計風險的研究，審計人員可以有效的識別和控制審計風險，從而降低審計風險，但不能完全消除風險。

1.2.2 審計風險的普遍性

從形式上來看，審計風險就是通過審計得到的結果與實際之間的偏差，使這種偏差產生的原因涉及到很多因素。進行審計工作時，任何一個步驟都有可能導致偏差進而產生風險。因此，要研究審計風險，是不能忽略審計過程的，二者關系十分密切。可以說，有什么樣的審計活動，就有可能產生相對應的審計風險，并進而影響到總的審計風險。通常情況下，產生審計風險的因素包括：內部控制能力較弱、重要財務數據的遺漏、對項目的錯誤注釋、抽樣統計方法運用不當等。因此，要控制總的審計風險，就要對審計各環節的風險進行提前的控制。

1.2.3 審計風險的潛在性

審計風險是指審計結論與事實不符而形成的風險，而這種不符只有經過一定的時間才能得到驗證，即審計工作中出現的錯誤已經形成，過了一段時間后才通過驗證體現出來，形成審計風險。如果這種錯誤沒有被發現，即不再進行驗證，則由此而應承擔的責任或遭受的損失實際沒有成為現實。也就是說，審計風險只是一種可能的風險，它對審計人員構成某種損失有一個顯化的過程，具體來講這個過程需要多長時間，涉及到審計風險的內容、審計的法律環境、經濟環境、以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度。

1.2.4 審計風險的偶然性

一般來說，審計風險的產生都是源于客觀原因或審計人員非故意的主管原因造成的，具有偶然性。這一點非常重要，因為只有是在客觀或非故意情況下的審計誤差，才是審計人員竭力想要控制和避免的，這樣才能控制審計風險，而如果是審計人員故意的舞弊行為，則與審計風險無關，應屬于被職業道德譴責或被法律懲處的行為。

1.2.5 審計風險的可控性

審計人員通過審計活動出具審計報告，并對報告的正確性承擔相應的責任，如果審計報告與實際結果存在較大的偏差，則要承擔相應的審計風險。因此，現代審計的研究方向就是如何從制度、方法、程序等方面控制風險，從而使審計風險具有可控性。這樣，審計人員就不必再懼怕審計風險，而是通過一定的識別和控制措施來降低審計風險的水平，提高審計的質量。

2 審計風險產生的原因分析

2.1 審計對象及內容的復雜性和廣泛性

現代審計的對象十分復雜，表現在企業的規模不斷的擴大，所進行的交易也日趨復雜化。企業規模的擴大和交易的復雜化，與之相適應的會計信息系統也更加復雜。會計信息失真的現象越來越嚴重，有主觀的原因也有客觀的原因。這對審計人員又提出了新的問題，在抽樣審計中會計信息存在的錯誤，不被發現的可能性相當大。而像期權等金融衍生工具的確認和計量本身就相對困難，隱含較大的經營風險。很明顯，審計對象是簡單還是復雜、審計內容是龐雜還是簡單直接關系到審計工作的風險。

2.2 審計法律環境的不完善性與局限性

審計的法律環境是指一定時期國家法律對于審計工作的干預、指導程度和對審計人員的保障或制裁程度。法律對于審計制度的組織方式、審計組織和審計人員的職責、法律責任等有關規定保證審計組織和審計人員客觀、公開地開展審計工作。法律能否保障完善的、規范的審計制度是制約審計工作是否能順利開展的重要方面。從我國現在的情況來看，相關的法律、法規的建設并不能滿足實際工作的需要，這就出現了審計工作中無法可依的情況，給審計工作造成了一定的麻煩，使審計工作失誤的可能性也變大了。

2.3 審計方法和審計程序本身缺陷性

現代的審計方法可以概括為建立在內部控制制度基礎上的抽樣審計。但是要建立一個完善的內部控制制度也不是那么簡單的，不僅要保障能夠防止錯誤和舞弊的發生，一旦發生了還要及時糾正，實際上，內部控制制度只能在一定的程度上防止錯誤和舞弊行為的發生，而不能杜絕所有的防止錯誤和舞弊行為。審計方法主要采用統計抽樣方法和分析性復核方法，因為抽樣審計工作產生誤差是在所難免的，因此必然會形成相應的審計風險。

2.4 審計人員自身的素質的影響及職業謹慎欠缺性

若想保障審計結論的正確性，就要要求審計人員的專業知識非常扎實，并且要有豐富的實踐經驗，同時還要具備較強的職業判斷能力，能夠從復雜的審計對象中找到有用的審計證據。但是，現在的許多審計人員并沒有達到以上的要求。審計人員的職業謹慎要求審計人員具有高尚的品德，要具備強烈的責任感并且要樹立一種謹慎的態度。但是，某些審計人員并沒有做到這些，如果審計人員不謹慎就很可能導致工作失誤，形成審計風險。

3 審計風險防范措施

審計風險的形成既有客觀的原因，也有主管的因素，因此，要控制審計風險必須從多個方面入手，以將審計風險控制在—個較低的范圍內。

3.1 注重程序和制度建設

要防范和控制審計風險，必須重視程序和制度建設。只有成熟的審計程序和制度才能最大限度的減少審計風險。一般來說，在審計過程中要注意以下問題。首先，工作之初要對審計風險進行預測和分析。要根據搜集和整理的資料對審計風險進行預測，并制定相應的控制方案。其次，對審計結論的表達要謹慎、詳細、明確說明審計的事項和責任范圍，不使用絕對化的表述，不作無限定的全面評價。對內控建設較差的單位審計，如果無法控制審計風險，可不審或拒絕發表意見。再次，要分清風險產生的原因，明確風險責任承擔的主體，剔除不應由審計承擔的風險。最后，要提高審計人員的風險意識和審計機關的權威性，有效抵御外來的干擾，保證審計的公正性。

3.2 加強業務技能培訓

控制審計風險應采取主動性對策防范審計風險，提高審計質量，注重案例分析和理論研究；不斷用新理論、新知識、新方法來充實和提高相關工作人員各方面能力。在進行審計時，不可違背國家審計準則，要使審計行為符合準則的要求；不斷完善崗位責任制，讓每一個工作人員都能夠各司其職，盡職盡責；不斷完善激勵約束機制，對于表現好的員工進行獎勵，相反，對于有過錯行為，也要追究其責任。

3.3 遵守職業道德，提高審計人員自身素質

職業道德的核心是獨立、客觀、公正。獨立性原則是指注冊會計師在執行審計或其他鑒證業務時，應當從實質上和形式上獨立于他所服務的對象和其它外部組織。審計人員在執行業務時應當不受個人和外界因素的約束和影響，保持客觀且無私的、超然意志。從形式上來看，應該從財務利益、親屬關系、職務上獨立于客戶的身份出現。客觀性原則是要求注冊會計師在執業時，應當實事求是，不為他人所左右，也不為因個人好惡影響其人分析和判斷的客觀性。公正性原則是指注冊會計師在執業時，應當正直、誠實、不偏不倚地對待有關利益各方。

3.4 提取風險基金或購買責任保險

為了能讓國內外客戶都享受到更好地服務，會計師事務要不斷提高執業質量，提供更有保障的資信條件，以便更好地解決各種問題。實踐證明，提取風險基金和投保的方式可以提高事務所的賠償能力，進而能夠得到國內外客戶的信任，還能提高社會信譽，可謂一舉兩得。《中華人民共和國注冊會計師法》也規定會計師事務所應當按規定建立職業風險基金，辦理職業保險，這樣有助于注冊會計師轉嫁風險，防止出現損失，或者是減少損失。

隨著國際政治和經濟的發展，企業的經營環境正在發生很大的變化，國內外也經常能聽到會計舞弊、審計失敗等新聞，這也使人們對注冊會計師的職業道德、審計能力、公信力等方面產生了懷疑，使審計人員感受到了較大的壓力。通過對審計風險展開研究，有助于審計人員控制審計風險，促進審計事業的進一步發展。