淺述會計信息質量特征

摘要：會計信息質量特征長期以來一直是許多學者關注的焦點。它關系到決策者的決策和后果，為會計目標服務，能夠有效約束會計報表提供的信息。新會計準則頒布后，對會計信息質量特征又有了新要求。會計信息失真是近年來社會各界關注的焦點，治理會計信息失真必然要與一定的會計信息質量特征相聯系。比較借鑒國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會的經驗，來構建中國特色會計信息質量特征體系自然成了重中之重。本文試圖從會計信息質量特征的定義，所包含的各種關系，以及如何提高會計信息質量特征角度來闡述我國會計信息質量特征體系的構建。

關鍵詞：會計信息 質量特征 體系構建

1 會計信息質量特征概述

會計信息質量特征是指使財務報表提供的信息對使用者有用的那些性質。長期以來，會計信息質量特征并無成文的表述，它一般隱含于各國會計準則中，構成一種內在的指導原則。

會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，因此，會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果。會計信息的相關性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會計信息的首要性是相關性和可靠性。會計信息必須具有這兩項首要質量，才可望對報表使用者的決策具有有用性。相關性是指會計信息能夠影響使用者的決策。如果將相關性質量特征進一步進行分解，則其表現為會計信息的預測價值、反饋價值和及時性。可靠性是指會計信息使用者可以信任所提供的信息。只有當會計信息反映了其所打算反映的內容，不偏不倚地表述了實際的經濟活動和結果，既不傾向于事先預定的結果，也不迎合某一特定利益集團的需要；能夠經得起驗證核實，才能認為是具有可靠性的。可靠性包含了三個構成成分：反映的真實性、可驗證性和中立性。

2 會計信息質量特征指標缺陷

2.1 可靠性和相關性之間的不協調

會計信息的可靠性要求進行會計核算時，考慮到實際發生的交易或事項，真實的反映企業的財務情況、經營成果和現金流量，這樣我們發現，會計信息的可靠性是基于歷史成本原則，面向過去的質量要求，并沒有提供當前信息時代投資者所需要的非財務信息等，而相關性是與決策相關，包括預測價值、反饋價值和及時性三個方面，其中最關鍵的就是提供的信息要有利于信息使用者在預測未來時可導致決策差別。

企業財務狀況、經營成果和現金流量都要在會計信息中清楚的顯現，這樣才能夠保證滿足使用者的需要。所以相關性是服務于投資者經濟決策面向未來的質量要求，因為可靠性定義不是非常廣泛，這樣就難免會使得會計信息可靠性和相關性出現沖突。

2.2 明晰性無法滿足未來信息披露的要求

企業的會計核算和編制的財務會計報告要簡潔，讓使用者能夠更容易理解，更方便利用。現代企業需要財務信息的同時，還需要非財務信息；需要充分的歷史信息的同時，還要有大量的預測信息；需要定量信息的同時，還需要大量的定性信息；需要確定的信息的同時，還需要大量的不確定信息；需要企業整體信息的同時，還需要分部信息。因此，只要求企業的會計核算和編制財務報告具有明晰性是遠遠不行的。

3 如何提高會計信息質量特征

3.1 會計行為與會計信息之間的關系

會計行為是提供會計信息的行為，即會計信息的生產和分配活動。因為會計行為是會計目標和會計行為的主體動機兩者的互動均衡，所以，研究會計行為主體的與會計信息質量是緊密相連的。怎樣才能使會計行為主體更加規范化，不僅要靠制度，職業道德也起著至關重要的作用。

會計行為的優化方法和會計信息質量的改進辦法是相輔相成的。

首先，要在教育方面下功夫，提高會計主體行為的職業道德。會計信息是不是真實與會計人員有直接的關系，他們是主要的實施者，如果不是他們參與到會計信息的整理中，也無法出現這種情況。要想保證真實的會計信息，就要努力提高會計主體行為的素質和職業道德。

其次，建設會計規范體系，對會計主體行為做出行之有效的規范。會計規范體系是會計行為執行業務的標準規范。政府在制定相關的規則時，要讓市場經濟保持科學、嚴謹、系統、協調統一的運行狀態，要讓會計工作做到有法可依、有法必依，政府要保證進行有效的監管，讓造假者的損失比收益要高很多，盡量不要出現會計造假的事件。

再次，加大激勵機制和監督實施機制的建設，實現人員行為的優化。會計行為優化指的是在交易費用能承受的基礎上，優化會計信息質量，使會計信息運用者的需要得到滿足。要做到這一點，就一定要運用合理的會計行為手段，通過恰當的會計行為方式，有效地激勵機制和監督實施機制，對會計人員素質的提高是非常有幫助的。

最后，強化會計行為主體的責任體系，加大會計監管力度。我國會計信息不真實的情況一旦出現了，一定不僅僅是某個人的問題，涉及到很多部門的高管人員，還有很多相關的會計工作人員等，而《會計法》等法規制度并沒有強有力的對會計造假、會計信息失真行為進行嚴厲的制裁，而且沒有明確界定造假責任人，從而不能更好地發揮法律的效力，處罰成本遠遠小于造假獲取的暴利。所以，要建立一個充分體現法律法規、政府監管，行業自律的有效會計監管體系，以法律為基礎，明確界定會計行為主體的責任，以使追究其民事責任和刑事責任，對造假行為加大處罰力度。

3.2 構建我國會計信息質量特征體系的設想

我國在構建會計信息質量特征體系時，一方面要積極學習國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會的做法，另一方面要結合我國的具體實際。

3.2.1 國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會所提出的會計信息質量特征的相同之處

第一，國際會計準則委員會與美國財務會計準則委員會提出的會計信息質量特征體系都是多層次的體系，這樣使得體系中各個構成要素的關系更加明確，使用者能夠更好的對其進行把握。

第二，都體現了會計目標。我國會計規范對會計信息質量特征不能讓會計主體和使用者對會計信息質量特征從各個方面進行權衡，也不能很好地從整體上掌握會計信息質量特征。

3.2.2 我國會計信息質量特征體系的構成

經研究分析發現，會計信息質量特征體系要包括約束條件、信息前提條件、總體質量特征、主要質量特征、次要質量特征等內容。

第一，會計信息質量特征的兩項約束條件

一是成本效益原則。這是一條普遍適用的原則，也就是說不管是哪項活動，僅當收益比成本高時才有效，我們也用這種方法來確定會計信息質量水平。我們之所以要做出某種犧牲得到一些信息，是因為這種犧牲遠遠不足他所給我們帶來的利益。如果不是這樣的話，那么沒有必要提供這種信息了。

二是重要性原則。這主要是指會計信息要全面而且詳細的顯示相對比較重要的項目；而那些不是很重要或與決策沒有什么關系的項目，可以簡要披露或者是不披露，因為這些信息不僅不能給使用者帶來好處，而且會影響到使用者對會計信息的使用，會計信息太多通常會讓使用者不知所措。

以上兩個原則是會計信息質量特征體系的兩項約束條件。當二者產生矛盾時，以重要性原則為主，而不是只遵循成本效益原則，不披露某一項目，因為不披露重要項目所造成的損失比不披露該項目節省的成本高很多。從長遠的角度考慮，這是不符合成本效益原則的。

第二， 會計信息質量特征的前提條件

可理解性應作為會計信息質量特征的前提條件。會計信息一定要做到簡潔，讓使用者能夠一目了然。那些很難理解的會計信息實際上是沒有用處的，嚴重影響其有用性。會計提供的信息一定要讓使用者清晰的了解其含義、用途及使用方法。這樣就要求會計人員編寫通俗易懂的會計信息，不要使用那些不容易理解的的會計術語。

第三， 會計信息總體質量特征

會計作為信息系統，主要目的就是給使用者提供他們所需的會計信息。要保證會計信息質量與會計目標相聯系，不管會計目標是評價受托責任還是提供決策有用信息。總之，會計一定要提供有用的信息，它必須有助于受托業績的考核，產生出對決策有用的信息。

3.2.3 構建適合我國國情的會計信息質量特征體系

第一，會計信息的決策有用性。

信息的決策有用性是與資本市場聯系在一起的。與美國資本市場 相比，我國資本市場還不是很成熟，但是在有效控制會計信息質量的同時，披露信息，能夠更好的提高資本市場有效性。

第二，建立以相關性、可靠性與充分披露為主要特征的新的質量特征體系。

有效市場理論表明會計信息披露的充分性與有效性呈正相關。因而在會計信息質量特征體系中，我們要高度重視充分披露這一重要質量特征。充分披露原則的假定在一個自由競爭的、有效的、信息充分的市場條件下，只要信息完全、真實、及時、清晰公開，市場自身會促使投資者做出投資選擇。這體現了市場經濟的自由性以及政府對市場經濟活動的最低程度的干預和操縱管制原則。

第三，不斷提高會計監督體系的質量，有效監督各項會計工作，使會計工作在會計質量特征體系允許的范圍內進行。

第四，要明晰產權，發揮產權對會計信息生成過程的規范和界定功能。

4 總結

通過對會計信息質量特征進行分析和研究，通過對新會計準則的學習研究，以及通過對國內外相關會計質量特征體系的研究情況，從中認識到了我國會計信息質量特征在新會計準則下的新變化，以及我國會計信息質量特征自身所具有的特殊性，借鑒國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會的經驗，根據自身特點，去構建一個層次相對清楚，邏輯相對合理且具有一定現實意義的會計信息質量特征體系。

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