中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)探析

摘要：企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的良好運(yùn)行，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展起著十分重要的作用。隨著我國(guó)中小企業(yè)的快速發(fā)展，在其過程中也暴露了很多在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的問題。本文以中小企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)中小企業(yè)發(fā)展中的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中存在的問題進(jìn)行分析，并提出了在建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中需要注意的幾個(gè)重要方面，以推進(jìn)中小企業(yè)的內(nèi)部控制的發(fā)展，保證企業(yè)的良好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 中小企業(yè) 體系建設(shè)

0 引言

建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的核心部分，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律及規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法和程序。它不僅包括狹義的財(cái)務(wù)控制，也包括了資產(chǎn)控制和為保全企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全而實(shí)施的內(nèi)部牽制。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是由企業(yè)董事會(huì)、管理階層和公司員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率及效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。企業(yè)內(nèi)部控制中主要包含了內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面的因素，是企業(yè)在內(nèi)控管理工作中需要加以重視的方面。就目前發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，盡管我國(guó)中小企業(yè)眾多，也不乏發(fā)展較快的企業(yè)，但在其發(fā)展的過程中，由于企業(yè)的產(chǎn)出規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟(jì)影響大等因素的制約，使中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制這方面存在著許多與企業(yè)發(fā)展速度不相適應(yīng)的狀況，使企業(yè)在內(nèi)部控制中出現(xiàn)很多問題以至于限制了企業(yè)的發(fā)展，因此中小企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系的完善就十分必要了。

1 中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中存在的問題

1.1 對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理不夠重視，內(nèi)部控制理念不足 在中小企業(yè)快速發(fā)展的時(shí)期，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)大多是以生產(chǎn)銷售為主要目標(biāo)，卻忽略了對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)控制的不重視。由于很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不夠重視，就容易使得內(nèi)部控制制度無(wú)法貫徹執(zhí)行，這樣內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)只是流于形式，對(duì)公司事務(wù)沒有起到約束的作用，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制嚴(yán)重失控。這些問題體現(xiàn)在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制沒有給出應(yīng)有的政策以及措施的支持，沒能夠?yàn)閮?nèi)部控制奠定堅(jiān)實(shí)的外部環(huán)境，給內(nèi)部控制管理的實(shí)施帶來(lái)很多的困難。第二，表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)人員的不重視。由于高層管理者的不重視，就直接導(dǎo)致了企業(yè)的財(cái)務(wù)人員多數(shù)對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏一定的重要性認(rèn)識(shí)，也導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的理念沒有能夠在企業(yè)的各項(xiàng)工作中得到廣泛的傳播，使內(nèi)部控制的作用流于形式，而不能真正發(fā)揮為企業(yè)發(fā)展提供依據(jù)的意義。這種意識(shí)上的缺陷必然會(huì)導(dǎo)致行為上的疏漏，也使企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果大大減弱。

1.2 企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督體系不健全 目前還有大多數(shù)的中小企業(yè)的監(jiān)督評(píng)審主要還是依靠企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)實(shí)現(xiàn)，但有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，這就使得內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏其相對(duì)獨(dú)立性；另一方面，在其職能上，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作一般只是簡(jiǎn)單的審核會(huì)計(jì)賬目，但是在評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的制度是否完善以及企業(yè)內(nèi)部的各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等許多方面上，并沒有能充分的發(fā)揮應(yīng)有的作用。在崗位的設(shè)置上也存在很大的問題，企業(yè)為節(jié)約人力成本實(shí)行一人兼多崗或者一崗并多職，沒有很好地形成內(nèi)部牽制；在實(shí)物監(jiān)控投資、貨幣資金管理與資產(chǎn)處置等方面，沒有制定完善的內(nèi)部控制制度。例如，中小企業(yè)在固定資產(chǎn)實(shí)物管理方面就存在一些問題，公司固定資產(chǎn)編號(hào)未記錄在資產(chǎn)管理員維護(hù)的固定資產(chǎn)臺(tái)賬中，有些固定資產(chǎn)標(biāo)簽沒有及時(shí)貼上或已從資產(chǎn)上脫落丟失，就會(huì)影響到固定資產(chǎn)管理的有效性。

1.3 中小企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立不夠完善 由于我國(guó)的中小企業(yè)大多是家族式的企業(yè)，企業(yè)的權(quán)限高度集中。因此即使有些企業(yè)建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，在執(zhí)行過程中還是會(huì)有很多的問題，使得建立起來(lái)的規(guī)章制度形同虛設(shè)，致使企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的不規(guī)范。主要表現(xiàn)在：有的中小企業(yè)在財(cái)務(wù)操作過程中存在很大的問題，根本不設(shè)賬，以票代賬，即使設(shè)賬也會(huì)出現(xiàn)賬目混亂的現(xiàn)象；更有一部分中小企業(yè)在會(huì)計(jì)記賬中設(shè)立兩套賬或多套賬，在會(huì)計(jì)核算時(shí)人為的操縱利潤(rùn)，采用倒軋賬的方式記賬；有些中小企業(yè)在進(jìn)貨票據(jù)方面為減少進(jìn)貨成本，不向供貨方索取進(jìn)貨票據(jù)，而是用其他票據(jù)進(jìn)行抵沖。這些財(cái)務(wù)管理制度上的混亂和財(cái)務(wù)操作上的不規(guī)范，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的意義。

2 完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)措施

2.1 強(qiáng)化中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理意識(shí) 要想強(qiáng)化中小企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，必須首先從觀念上進(jìn)行變革，只有轉(zhuǎn)變了觀念才能夠進(jìn)行一系列的有效措施。

首先，要改變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制的觀念，使領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性和必要性，這是進(jìn)行內(nèi)部控制的成功的前提。其次，要在企業(yè)員工中樹立起企業(yè)內(nèi)部控制的理念，提高企業(yè)員工內(nèi)部控制的觀念，并提高自身的自覺性，企業(yè)員工的觀念對(duì)于內(nèi)部控制的開展具有巨大的意義。企業(yè)中良好的內(nèi)部控制理念的養(yǎng)成，對(duì)于企業(yè)中的每名員工都會(huì)有著很重要的影響，這對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的全面實(shí)施也有積極的促進(jìn)作用，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的建立 中小企業(yè)雖然產(chǎn)出規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟(jì)影響大等因素的制約，但在審計(jì)監(jiān)督體系的建立中必須有足夠的重視。

2.2.1 建立監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)要在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性業(yè)務(wù)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)以及各個(gè)崗位都要進(jìn)行日常性和周期性的核查。有條件的企業(yè)可以專門設(shè)立監(jiān)督室，沒條件的企業(yè)也可以設(shè)立專門的監(jiān)督崗位，聘用責(zé)任心和專業(yè)素質(zhì)較高的人員負(fù)責(zé)，并納入到企業(yè)的規(guī)章制度中，進(jìn)行程序化、規(guī)范化的管理，直接對(duì)公司總裁負(fù)責(zé)，并將監(jiān)督中遇到的問題及時(shí)反饋給相關(guān)責(zé)任人。

2.2.2 強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)的各個(gè)內(nèi)部監(jiān)督部門要相互配合，并加強(qiáng)相互之間的溝通以形成有效的監(jiān)督機(jī)制。要對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門，建立相應(yīng)的監(jiān)督防線；企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和現(xiàn)有規(guī)模等因素，建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督體系，通過指定專門機(jī)構(gòu)及人員從事審計(jì)工作，并給予其充分的權(quán)力對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行監(jiān)督，以保證內(nèi)部控制制度的更加完善。

2.2.3 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)全過程中，要建立相互依托、相互制約制度，并形成以防為主的監(jiān)控體系。首先，必須明確劃分相關(guān)人員的業(yè)務(wù)處理權(quán)限以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般會(huì)直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要按照有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行復(fù)核；其次，對(duì)比較重要的業(yè)務(wù)應(yīng)明確處理程序，避免由一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過程，使業(yè)務(wù)能夠得到有效地監(jiān)督；最后，在采購(gòu)環(huán)節(jié)可以采取公開招標(biāo)的形式，做到?jīng)Q策透明和信息公開，杜絕徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.3 建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度 中小企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的前提基礎(chǔ)，必須切實(shí)的貫徹執(zhí)行：首先，做好不相容制度要相分離，例如，會(huì)計(jì)信息在收集和歸類過程中，除了填制單據(jù)外，必須有復(fù)核并由財(cái)會(huì)主管審批，另外在現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管等業(yè)務(wù)均應(yīng)分工管理，互相牽制；其次，要管理好關(guān)鍵物件，如企業(yè)的重要發(fā)票、銀行票據(jù)和印鑒等，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印鑒，而且還要嚴(yán)格企業(yè)的實(shí)物驗(yàn)收制度；最后，要嚴(yán)格選擇財(cái)務(wù)人員，要設(shè)立財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，必須選擇有一定專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的員工擔(dān)任出納及會(huì)計(jì)崗位，定期要求財(cái)務(wù)人員參加后續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，熟悉現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度和規(guī)章，以保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作的順利開展。

3 結(jié)論

企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是為了使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)、保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確可靠以及促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開展。在不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，我國(guó)中小企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建中還面臨著很多的挑戰(zhàn)，這就需要各中小企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，不斷提出完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系構(gòu)建和解決問題的思路，使企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系不斷進(jìn)步，才可以保證中小企業(yè)在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李靜萍.論中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督體系的構(gòu)建.財(cái)會(huì)審計(jì)，2010（12）.

[2]王紅云.論建立和健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度.財(cái)會(huì)月刊，2008（07）.

[3]葉荷塘.會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督.財(cái)稅與會(huì)計(jì)，2003（06）.

作者簡(jiǎn)介：張斌（1978—），男，黑龍江雞西人，大學(xué)文化。四川鼎倫網(wǎng)絡(luò)科技有限公司財(cái)務(wù)部，會(huì)計(jì)師。畢業(yè)于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)本科。研究方向?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理。