淺析中美銀行業稅收制度比較

摘要：2001年中國加入WTO，隨著5年過渡期的結束，至2007年我國銀行業已經全面開放，國內銀行面臨著巨大的挑戰。我國與銀行業相關的稅收制度實施已20多年，宏觀經濟環境發生了很大變化，特別是隨著我國加入世界貿易組織，現行的銀行稅制已滯后于當前的社會經濟環境和銀行業的現狀，已不能適應加入WTO后的發展需要.因此，必須立足我國銀行業的現實國情，改革現行銀行稅制，為銀行業創造公平的市場競爭環境。本文主要結合美國的銀行稅收制度，對我國銀行業稅制提出建議，使銀行擁有一個良好的稅收環境，促進我國經濟的穩定發展。

關鍵詞：銀行業 銀行稅制 稅收負擔 稅制改革

隨著我國金融市場的開放。銀行企業的競爭將愈加激烈，而銀行業稅制是影響銀行競爭力的重要因素。我國加入WTO以來，銀行業既面臨著全方位的競爭和挑戰，又遇到前所未有的發展機遇。但是因為歷史原因，我國銀行的稅負相對于外國銀行比較重，而大家都知道，銀行稅制中的稅收負擔是影響我國銀行業競爭和生存發展的主要因素之一。本文通過中美銀行稅收制度的比較，提出我國銀行的一些改進意見。

1 中美銀行業稅制的比較

1.1 稅制設計原則 稅制設計在稅收中起著極其重要的作用，美國在促進本國銀行業競爭力的需要的同時，一般是盡量減少稅收產生的超額負擔和保持稅收中性為目的，以保證整個經濟鏈條的穩健運行、確保稅收征管鏈條完整，而我國對促進銀行業發展和競爭力提高考慮相對較少，更加注重保障國家財政收入的穩定和持續增長。

1.2 銀行業稅制不統一 根據調查，從發展歷程的角度來講，國外正不斷地轉變稅制，改變以流轉稅為主體的稅制，逐漸變成以所得稅為主體的稅制。美國銀行的稅制以企業或公司所得稅為主體，像是如英國、日本、俄羅斯和巴西等這些發達國家也是如此。

在我國目前的銀行業稅制中，首先我們來看流轉稅制方面，內資銀行不僅需要繳納營業稅，還要繳納城市維護建設稅和教育費附加，但是外資銀行就不用繳納這些稅費。其次在企業所得稅制方面，內資銀行承擔的稅負重，相對而言外資銀行要輕些，外資銀行在關于企業所得稅方面有一些優惠政策，特別是關于稅收扣除項目，跟內資銀行的規定差距還不小。而且，在對轉貸業務的稅收制定規定時，國有銀行與非國有銀行的標準也不一樣。

1.3 流轉稅制度比較 美國等很多國家規定，銀行企業的大多數業務享有不可抵扣的免稅政策，手續費、咨詢費等金融業務需要繳納增值稅。所以，從根本上來講，我們可以對銀行等金融業和其他服務業的營業稅征收增值稅，也可以對金融企業按現金凈增量征收“現金流量稅”。但考慮到我國現在銀行的經營狀況，再結合我國當前的國家財政情況，相關專家分析，近些年銀行業提供的稅收收入在財政收入中所占的比例越來越小，銀行業稅收對全部稅收的影響力已經減弱，從而為銀行的稅制改革提供了較大空間。

2 我國銀行稅制現狀及發展趨勢

金融市場正在不斷的開放，銀行業要面對越來越激烈競爭，在各種阻礙我國銀行業繁榮的因素中，稅制的不完善、稅負的不公平表現的越來越明顯。我國對銀行業稅收制度做過多次調整，但是，受我國現行稅收制度的影響和現實經濟條件的制約，我國現行銀行稅制仍然存在諸多問題和弊端：

2.1 調控和規范促進銀行經營 根據我國建立的市場經濟體制，商業銀行是以獨立經營的經濟實體存在的，國家不可以使用行政手段來干預其發展，但是為了使他們的經營風險變得最小，消除或者是減小其對經濟發展的負面作用，只能通過稅收等方式對其調控。受歷史因素的影響，我國國有商業銀行之前有很長一段時間屬于政策性銀行的性質，而且存在著很多的不良貸款，很可能會出現金融風險，不利于提高銀行競爭力。所以，國家可以借助稅收政策對其調控，使企業稅收成本變小，能夠更好的解決不良貸款，在國際競爭中占據優勢地位，并最終增加銀行盈利能力，使之走上快速發展的道路。

2.2 流轉稅稅率設計不合理 我國銀行業的營業稅稅率是5%，比交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、文化體育業的稅率要多3%，而且還需繳納城市維護建設稅、教育附加等。在國外，金融業務通常是繳納增值稅，可以取得進項稅額的扣除，而且不少國家都免征核心金融業的增值稅。因為營業稅具有重復征稅、不量能征稅的根本性缺陷，以營業稅為主體稅種對金融業征稅，就不可避免的使金融業的承擔著更重的經濟負擔，使其收益率變得更低，給金融業的資本積累和長期穩健發展造成負面影響。

2.3 結構性減稅是發展趨勢 現在的金融保險業營業稅稅率為5%。據相關資料顯示，由于銀行經營的金融業務是不一樣的，其計稅營業額包括貸款業務收入、差價業務收入和中間業務收入，其中，銀行業營業收入主要依靠的就是貸款業務收入，在繳稅時是根據其經營金融業務營業收入的全額來計算的，其他相關費用都要算入其中。

相關專家分析，銀行業的實際稅基比提供貨物征收增值稅的行業較寬，在這次的稅制試點改革中，金融保險業被納入了增值稅擴圍范疇，可以采用增值稅簡易計稅方法，這對于降低試點地區金融保險業的稅負有一定的作用。

從整體進行考察，“營業稅改征增值稅也是一項重要的結構性減稅措施”。財政部、國家稅務總局負責人這樣認為，從規范稅制、合理負擔的角度來講，通過稅率設置和優惠政策過渡等措施，不斷減輕改革試點行業總體稅負。從現行征收增值稅的行業的角度來講，無論在哪個地區，因為可抵扣向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額，稅負自然會變得小些。

3 我國銀行稅制改革的幾點建議

我國銀行稅制的改革不能照搬國外銀行稅制的成功經驗，要根據我國銀行的實際情況來進行設計和優化。 下面我們從幾個方面對此進行論述：

3.1 應該選擇時機將金融業納入增值稅的征收范圍 現在我國金融企業在流轉環節繳納的是營業稅，這樣做的不利之處在于，并不能扣除金融服務消耗的投入物所含的進項增值稅額，也就是說不能扣除購進品所含的增值稅，事實上金融企業不僅要全額負擔增值稅，承擔的營業稅負擔也是比較重的，這樣就會導致重復征稅，造成稅負的不公平。改征增值稅就能更好地解決這個問題，進而實現稅負的公平，而且對稅收征管也很有幫助。如果把現在征收的營業稅改為增值稅，那么自然會減輕金融業實際稅負，對于提高國內金融業管理水平有很大的幫助，還能夠不斷提高其經營能力，還有利于提高金融機構防范金融風險的能力，進而幫助他們更好地解決金融風險。

3.2 優化銀行稅制 我國已經在對銀行的稅收制度進行改革，比如： 目前正在熱烈討論的“營業稅改增值稅”，其作為稅制改革的一項重要內容，備受關注。有專業人士建議，取消營業稅，將銀行業的金融業務納入增值稅征管范圍。從長期來看，我們應結合向所得稅為主體的單主體稅制轉變，努力與國際通行措施保持一致，逐步對銀行核心業務免征增值稅。

3.3 稅制改革應綜合考慮效率和公平兩大目標 優化稅制理論有一個很大的優勢就是兼顧了效率和公平兩個原則。之前很長的一段時間內，我國的稅制結構都是只注重效率，而忽視了公平，其模式是以增值稅為核心的間接稅為主體，這一模式與當時的市場環境的關系是十分緊密的，那時候還不具備較高的生產力水平，市場沒有得到完善。隨著市場經濟的不斷繁榮、生產力水平逐漸改善，進一步要求稅制結構能夠更好地促進資源配置、收入公平分配，進而更好的推動經濟的發展，所以，以增值稅為核心的間接稅以及與以個人所得稅為核心的直接稅，他們將共同促進效率和公平的實現。

4 結束語

國內銀行業正在不斷的走向繁榮，尤其是一些國有商業銀行加快了股改上市進程，商業銀行是否能在資本市場中出現良好的狀態，稅收起著重要的作用，現行稅制中逐漸出現了一些矛盾，因此需要進一步加深對稅收制度的改革。專業人士認為接下來我們應該做的就是，認真落實和推進結構性減稅政策，要掌握好政策的執行情況，根據宏觀經濟需要對其進行合理的調整，并對其進行相應的完善。

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