企業(yè)內部控制會計規(guī)范建設的理論與實務研究

【摘要】加強會計監(jiān)督，強化內部會計控制，對于規(guī)范會計行為、提高會計信息質量、保證投資者的合法權益、保護資本市場的有效運行有著非常重要的意義。本文以內部會計控制規(guī)范和相關法規(guī)為依據(jù)，分析了我國內部會計控制存在的問題，提出了梳理業(yè)務流程，加強關鍵控制的觀點，以保證會計活動合法合規(guī)以及會計信息的真實完整。

【關鍵詞】內部會計控制；業(yè)務流程；關鍵風險；內部牽制

內部會計控制是指企業(yè)為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。目前我國企業(yè)會計監(jiān)督乏力，無章可循、有章不循的問題十分突出，會計信息失真十分嚴重，迫切需要完善內部會計控制，規(guī)范企業(yè)經營行為，并保證會計信息的真實性和完整性。

一、企業(yè)內部會計控制的理論依據(jù)

內部會計控制在其發(fā)展過程中，不斷地汲取系統(tǒng)論、控制論、委托代理理論的原理和思想。

1．系統(tǒng)論。所謂系統(tǒng)就是有兩個以上相互聯(lián)系、相互作用的要索所組成的，具有一定結構和功能的統(tǒng)一體。根據(jù)系統(tǒng)論的一般觀點，企業(yè)的生產經營管理系統(tǒng)可以分為若干子系統(tǒng)。內部會計控制也是企業(yè)的一個系統(tǒng)，內部會計控制系統(tǒng)與其他系統(tǒng)一樣具有整體性、相關性、目的性、層次性、環(huán)境適應性、動態(tài)性的特征。

2．控制論?？刂剖且粋€有組織的系統(tǒng)，控制是施控主體對受控客體的一種能動作用，這種作用能夠使得受控客體根據(jù)施控主體的預定目的運作，并最終實現(xiàn)這一目的。

控制論認為：一切有生命和無生命的系統(tǒng)都是信息系統(tǒng)，具有信息變換的過程。控制論認為客觀世界存在著一種普遍的聯(lián)系，即信息的聯(lián)系，而且，在實現(xiàn)上述聯(lián)系和信息變換過程中又總是存在著反饋信息的過程。如果沒有信息及其變換過程，就不存在反饋，如果沒有信息反饋作用，也就不存在控制的機能。一切有生命和無生命的系統(tǒng)都是反饋系統(tǒng)，具有反饋控制的原理，控制系統(tǒng)都是通過各種反饋來達到控制的目的。

3．委托代理理論?，F(xiàn)代企業(yè)的一個最重要特點就是經營權與所有權分離。根據(jù)委托代理理論，委托入和代理人之間存在信息不對稱和不確定性，這樣就會對委托入的利益構成威脅。為了保護委托人的利益，改善委托代理關系，內部會計控制作為系統(tǒng)的制約機制，包括了所有者對經營者實施的監(jiān)控和經營者對經營過程的監(jiān)控。

二、建立內部會計控制的必要性

內部會計控制是企業(yè)正常運行的制度基礎，企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著。但是，如前所述，我國企業(yè)內部會計控制環(huán)境十分薄弱，有章不循的現(xiàn)象十分突出，迫切需要加強和落實內部會計控制，對企業(yè)的經營活動和財務活動進行自我約束。

1．我國企業(yè)內部會計控制存在的問題。（1）管理者認識不到位。有章不循和無章可循現(xiàn)象突出，我國企業(yè)內部會計控制的基礎十分薄弱。目前相當一部分企業(yè)的管理者對建立內部會計控制制度不夠重視；有些企業(yè)對內部會計控制還有很多誤解。在經濟活動中，常常強調靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。（2）內部會計控制制度缺乏系統(tǒng)性。一些企業(yè)受內部利益驅動，重經營，輕管理。將內部會計控制與業(yè)務發(fā)展對立起來，控制制度讓位于業(yè)務的發(fā)展。我國企業(yè)偏重事后控制，內部會計控制屬于“救火式”的，控制成本甚高，但收效甚微。我國企業(yè)重財務控制，輕人員素質控制，內部會計控制常常流于形式。（3）內部管理職責不清。內部管理權限失控，不相容職務分離不充分。越權行事，越權審批，給濫用職權、貪污舞弊造成可乘之機。（4）會計基礎工作薄弱。一些企業(yè)內部管理不善、會計基礎工作薄弱，帳目混亂，財產不實，數(shù)據(jù)失真，為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計帳簿、會計報表；一些企業(yè)會計人員數(shù)量不足，素質不高，記帳隨意、手續(xù)不全、差錯嚴重、會計資料散失，核算不實而造成會計信息失真。（5）會計監(jiān)督不到位。在現(xiàn)行的國企管理體制中，由于企業(yè)經營者分口管理，造成管理上的條塊分割。財務部門主要是事后算帳，很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用。有些企業(yè)會計人員素質不高，無視財經紀律，或在領導的授意、指使或強令下，賬外設賬、弄虛作假、編造虛假會計信息。

2．建立內部會計控制的作用。（1）保證國家的方針政策和法規(guī)在企業(yè)內部的貫徹實施。貫徹執(zhí)行國家的方針政策和法規(guī)，是企業(yè)進行合法經營的先決條件。健全完善的內部控制，可以對企業(yè)內部的任何部門、經營環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，及時糾正從而有利于國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。（2）保證會計信息的真實性和準確性。健全的內部會計控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實的反映企業(yè)的生產經營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，保證會計信息的真實性和準確性。（3）維護資產和資源的安全完整。健全完善的內部會計控制能夠科學有效的監(jiān)督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產物資的安全完整。并能有效的糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。

三、內部會計控制在企業(yè)的應用

1．內部會計控制應當遵循的原則。（1）合法性原則。內部會計控制應當符合國家有關法律法規(guī)和《內部會計控制基本規(guī)范》，以及住房公積金管理中心的實際情況。（2）普遍性原則。內部會計控制應當約束住房公積金管理中心內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。（3）全面性原則。內部會計控制應當涵蓋住房公積金管理中心內部涉及會計工作的各項經濟業(yè)務及相關崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。（4）制衡性原則。內部會計控制應當保證住房公積金管理中心內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。（5）成本效益原則。內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。（6）適應性原則。內部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、住房公積金管理中心業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

2．完善內部會計控制基礎制度?？刂普吆统绦蛐枰贫戎?，因此制度建設是控制的基礎，是各項業(yè)務活動順利開展的制度保障。企業(yè)應當根據(jù)內部會計控制規(guī)范等法律法規(guī)及企業(yè)自身的管理需要，完善公司治理，通過不相容崗位分離制度，形成有力的內部牽制關系；通過嚴格的監(jiān)督檢查，評價內部會計控制的實際情況，據(jù)以修正制度、改善控制效果。（1）治理結構。完善的企業(yè)治理結構是有效實施內部會計控制制度的基礎。建立完善的企業(yè)治理結構，建立所有權、決策權、經營權既相互分離、又相互制衡的機制，使內部人控制和監(jiān)督到位，使經營者在董事會授權的范圍內決策管理，并受到嚴格監(jiān)督與制約，從而保證包括內部會計控制在內的企業(yè)管理制度的有效實施。（2）建立不相容職務分工制度。將各工作崗位的職能進行一一比對，假設將其集中于一人辦理時發(fā)生風險的可能性及其危害程度，從而識別和確定不相容職務，再建立不相容職務指引和檔案，作為崗位權限向不同人員分配的依據(jù)。（3）健全內部會計控制制度體系。內部會計控制制度是會計控制的核心內容。一般而言內部會計控制的環(huán)節(jié)設置受企業(yè)規(guī)模的制約。企業(yè)應依據(jù)財政部《內部會計控制規(guī)范》的要求，結合自身實際，健全和完善適合企業(yè)特點的內部會計控制制度，實現(xiàn)各級控制主體會計及經濟行為的規(guī)范化和有效化，以達到會計控制的目的。（4）強化內部審計。內部審計是保障企業(yè)內部會計控制的重要手段之一，是企業(yè)內部會計控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內部會計監(jiān)督的制度安排。內部審計工作的重點在時間上應從事后審計轉向事中、事前審計，在工作內容上從查處違規(guī)違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，要推行全面預算管理，嚴格事前、事中控制，把企業(yè)的問題盡量消除在萌芽之中。在強化內部審計的同時要把管理審計作為內部審計的發(fā)展方向，從加強管理的角度彌補內部審計的不足。

3．完善內部會計控制要素。內部會計控制是一個框架性的概念，因此，完整和有效的內部會計控制需要以下五個要素的支持：內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督等五個要素。（1）內部環(huán)境。內部環(huán)境是實施內部會計控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策等。（2）風險評估。風險評估是及時識別、科學分析住房公積金管理和經營活動中相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內部會計控制的重要依據(jù)。建立內部會計控制必須充分考慮到業(yè)務的各個環(huán)節(jié)可能存在的風險點，設立適當?shù)牟僮鞒绦蚝涂刂撇襟E來避免和減少風險，并且設定在風險發(fā)生時要采取哪些措施來進行補救。企業(yè)應當關注高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力，并結合組織機構、經營方式、業(yè)務流程等管理因素，以識別和評估內部風險；企業(yè)會計活動政策性強，要特別關注法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素，以識別和評估外部風險。（3）控制活動。企業(yè)應當結合風險評估結果，綜合運用職責分工、內部牽制等控制措施，將風險控制在可承受度之內。應當將預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結合，手工控制與自動控制牙結合，借助于自動控制，減少或消除人為操縱因素。（4）信息與溝通。信息與溝通是中心及時、準確地收集、傳遞與內部會計控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。（5）內部監(jiān)督。內部監(jiān)督是中心對內部會計控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部會計控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部會計控制缺陷，應當及時加以改進。內部監(jiān)督是對內部會計控制制度中其他各項控制的再控制，是實施內部會計控制的保證。

4．梳理業(yè)務流程、確定關鍵風險和關鍵控制措施。以業(yè)務流程為控制主線，有利于將崗位設置、授權審批、內部牽制、不相容職務分工等控制方法嵌入到業(yè)務流程之中，使控制方法與控制制度呈現(xiàn)較強的系統(tǒng)性。具體而言，在明確業(yè)務流程以后，應該針對流程中的每一個環(huán)節(jié)、每一個步驟，根據(jù)不確定性的大小、危害性的嚴重程度等，從而明確關鍵的風險控制點，然后針對關鍵控制點，設置關鍵的控制政策和程序。

參考文獻

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