個人所得稅納稅籌劃探析

【摘 要】隨著經濟的快速發展，人們獲得收入的途徑越來越多，形式也日趨多樣化，個人所得稅在稅收中所占的比重逐年上升。如何在依法納稅的前提下，通過籌劃，減輕稅負，最大程度保護個人的經濟利益，就成了納稅人急需面對的問題。本文介紹個人所得稅主要涉稅項目的納稅籌劃方法。

【關鍵詞】個人所得稅；納稅籌劃

一、工資薪金所得的籌劃

從七級超額累進稅率表可以看出，由于我國對于工資薪金所得采取的是七級超額累進稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負擔也越重。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔的個人所得稅的稅收負擔就會相差很大。不過，通過采取一定的合法的手段進行籌劃，可以避免此類不公平的發生。具體方法有很多，主要有：（1）“削山頭法”。納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。先將雇員當月內取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果發放獎金的當月，雇員工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，再除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數，計算應納所得稅。但一個納稅年度內該方法只允許采用一次，且雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金。（2）納稅項目選擇籌劃法。在應稅項目中，工資、薪金所得與勞務報酬所得相比，其應稅所得額的確定不完全相同，適用的稅率也不一樣，從而導致個人的同一筆收入按“工資、薪金所得”納稅，或者按“勞務報酬所得”納稅，其稅負不一樣。這樣，納稅項目的選擇就為個人所得稅的籌劃提供了空間。區分工資、薪金所得與勞務報酬所得的主要標準是個人所取得的收入是從與其有因定雇傭關系的單位獲得，還是從臨時性的、沒簽訂雇傭關系的單位獲得。（3）工資、薪金福利化籌劃法。按國務院相關規定，企業和個人按照國家或地方政府規定的比例提取并向金融機構實際繳付的住房公積金、醫療保險金、養老保險金、失業保險金不計入個人當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。根據此規定，雇傭企業在發放工資時應盡量為職工繳付法定福利項目，一方面可以降低企業和個人的各種風險，為職工謀福利；另一方面可以降低工資、薪金所得的計稅依據，以達到降低個人所得稅稅負的目的。企業向職工提供住所、上下班交通車服務或福利設施，一方面可以在本企業內部滿足職工的物質、服務需求，減少職工的相應外部開支，增加企業的凝聚力；另一方面也可以少納所得稅。

二、勞務報酬所得的籌劃方法

（1）分項計算籌劃法。當個人兼有不同勞務項目的所得時，應分別確定每一次的收入，分項扣除，分別計算應納個人所得稅。這樣可通過增加扣除額，降低稅率檔次，從而降低稅負。（2）費用轉移籌劃法。個人從非雇單位取得勞務報酬時，可以考慮由非雇傭單位提供一定的服務或福利，將本應由自己負擔的費用改由對方提供，這樣，在個人實際獲取的利益并未下降的情況下，名義勞務報酬減少，應稅所得額降低，適用的稅率就會降低，稅負減輕。（3）增加支付次數籌劃法。按現行稅法規定，對于同一項目取得的連續性收入，計稅時以每個月的收入為一次。但在現實生活中，勞務報酬為個人從非雇傭單位取得的收入，其具有不穩定性和階段性，即有些時期無收入；有時收入較高，而有時收入較低。這樣就會導致納稅個人的勞務報酬有時適用較高的稅率，而有時適用較低的稅率，甚至有時收入額低于扣除限額。納稅人可以和支付勞務報酬的對方單位進行商議，在不改變總體數額的前提下，通過增加支付次數，使每月的勞務報酬比較平均，從而適用較低的稅率，降低稅負。

三、稿酬所得的籌劃

我國個人所得稅法規定，個人以圖書、報刊方式出版，發表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次記征個人所得稅。納稅人應盡可能避免一次性取得大額收入，在合法的前提下，將所得均衡分攤或分解，增加扣除次數，降低應納稅所得額。在實行累進稅率時，還可以避免檔次爬升現象的出現。

四、個體工商戶的納稅籌劃

個體工商戶和合伙企業以及個人獨資企業，其繳納個人所得稅的應納稅所得額為收入減去發生的成本、費用。因此，合理擴大成本費用開支，降低應納稅所得額是個體工商戶進行稅務籌劃的主要方法。個體工商戶利用擴大費用列支節稅的方法主要有：盡可能地把一些收入轉換成費用開支，如水電費、電話費等，在稅前列支；使用自己的房產經營，可以采用收取租金的方法擴大經營費用支出；同時自己的房產維修保養費用也可列入經營費用支出，這樣就擴大了經營費用支出。

參 考 文 獻

[1]中華人民共和國財政部稅政司.新個人所得稅實用手冊[M].北京：企業管理出版社，2006