單位“小金庫(kù)”的查找方法

一、什么是小金庫(kù)

小金庫(kù)指違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，化大公為小公、化小公為私有，未在本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)列收列支或未納入預(yù)算管理、私存私放的各種資金。

二、小金庫(kù)的表現(xiàn)形式

小金庫(kù)的表現(xiàn)形式有以下幾種：

1、收入不入賬。這是最常見(jiàn)的一種形式。一些行政事業(yè)單位通常利用非正規(guī)票據(jù)或自制票據(jù)將收取的房租、管理費(fèi)、廢品變賣(mài)收入等不入賬，形成“小金庫(kù)”。如某單位下屬部門(mén)將廢品收入、車(chē)輛報(bào)廢收入中的小部分交入財(cái)務(wù)賬，大部分存入“小金庫(kù)”，謀取小團(tuán)體利益，幾年截留收入一百多萬(wàn)元。

2、虛列支出。以勞務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)、工程費(fèi)等名義，開(kāi)具假發(fā)票，套取現(xiàn)金，將款項(xiàng)轉(zhuǎn)移到賬外。

3、以收抵支。一些單位將支出直接與應(yīng)收款相抵，既逃避了稅款，又逃避了監(jiān)督，在賬外形成了“小金庫(kù)”。如某單位將房屋出租給某公司開(kāi)辦酒店，公司只上交少部分租金。經(jīng)審計(jì)，其余應(yīng)交的租金直接抵頂單位在酒店的招待費(fèi)，收支相抵，雙方既隱瞞了收入和支出，又少繳了稅金，出租方還因此在賬面上少反映了招待費(fèi)支出。

4、通過(guò)其它賬戶(hù)轉(zhuǎn)移資金，形成“小金庫(kù)”。一些單位為了逃避監(jiān)督，在“工會(huì)賬”、“食堂賬”中列收列支，將“工會(huì)賬”、“食堂賬”變成其私設(shè)“小金庫(kù)”的“避風(fēng)港”。如某單位以伙食補(bǔ)貼的名義撥入食堂補(bǔ)助款10萬(wàn)元，然后又用白條將其從“食堂賬”領(lǐng)走，用于請(qǐng)客送禮。

三、小金庫(kù)的查找方法

1、翻閱憑證法：主要通過(guò)翻閱被審計(jì)單位的原始憑證，發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。一是翻閱憑證，如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位使用非正規(guī)票據(jù)，將非正規(guī)票據(jù)輸入電腦進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并按票據(jù)號(hào)排序，審查票據(jù)是否連號(hào)，如果不連號(hào)，則要求被審計(jì)單位提供票據(jù)存根聯(lián)，通過(guò)審查存根聯(lián)來(lái)查證被審計(jì)單位是否存在收入不入賬，私設(shè)“小金庫(kù)”的問(wèn)題。二是注意賬面上存在的細(xì)節(jié)問(wèn)題。這些細(xì)節(jié)往往不太被人注意或被忽略，但正是這些并不引人注意的細(xì)節(jié)，往往隱藏著違規(guī)違紀(jì)的蛛絲馬跡。

2、審閱相關(guān)資料法：一是通過(guò)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)資料的審閱，審查經(jīng)濟(jì)資料反映的情況與賬面是否相符。若不符，開(kāi)展延伸審計(jì)，弄清形成差額的原因，進(jìn)而推斷被審計(jì)單位是否私設(shè)“小金庫(kù)”。二是審查合同、協(xié)議的完整性、全面性來(lái)確定被審計(jì)單位是否存在“小金庫(kù)”。三是認(rèn)真查閱被審計(jì)單位的會(huì)議記錄。因?yàn)闀?huì)議記錄往往能反映一些單位違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的蛛絲馬跡，可以通過(guò)審閱會(huì)議記錄來(lái)獲取一些問(wèn)題的線索。

3、分析比較法：一是對(duì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，從中發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。如對(duì)某事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)支出進(jìn)行對(duì)比分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位對(duì)外承攬的業(yè)務(wù)收入比較小，而經(jīng)營(yíng)支出較大，收入與支出明顯不匹配。經(jīng)進(jìn)一步檢查后發(fā)現(xiàn)該單位將此部分收入隱匿于賬外。審計(jì)人員以此為線索，對(duì)該單位進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)該單位近10余萬(wàn)元的“小金庫(kù)”。二是對(duì)同一類(lèi)型的事項(xiàng)進(jìn)行比較，如果存在差異，分析差異存在的原因，從而發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。

4、詢(xún)問(wèn)法：詢(xún)問(wèn)法是在分析判斷或掌握一定證據(jù)的基礎(chǔ)上，向有關(guān)人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，經(jīng)過(guò)分析判斷，搜尋問(wèn)題的蛛絲馬跡。在詢(xún)問(wèn)過(guò)程中，審計(jì)人員注意觀察有關(guān)當(dāng)事人的一言一行、一舉一動(dòng)和各種細(xì)微反映，一般來(lái)說(shuō)，設(shè)立“小金庫(kù)”的單位，都存在違紀(jì)不安的心態(tài)，只要運(yùn)用部分有充分證明力的證據(jù)進(jìn)行旁敲側(cè)擊，往往會(huì)令對(duì)方露出破綻，從而發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”。

5、現(xiàn)場(chǎng)勘察法：即通過(guò)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的勘察和向有關(guān)人員詢(xún)問(wèn)，結(jié)合財(cái)務(wù)資料和經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行查證。如對(duì)某單位管理的公園現(xiàn)場(chǎng)勘察時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公園內(nèi)的池塘經(jīng)營(yíng)垂釣業(yè)務(wù)。經(jīng)向垂釣者詢(xún)問(wèn)，得知需辦卡垂釣。而對(duì)該單位財(cái)務(wù)賬審計(jì)時(shí)，未發(fā)現(xiàn)賬面有垂釣收入和成本，后向會(huì)計(jì)盤(pán)問(wèn)后，得知該單位將垂釣業(yè)務(wù)單獨(dú)設(shè)賬，在賬外經(jīng)營(yíng)的事實(shí)。

6、延伸審計(jì)法：主要通過(guò)對(duì)下屬單位、工會(huì)賬、食堂賬等進(jìn)行審計(jì)，來(lái)審查被審計(jì)單位是否將收入轉(zhuǎn)移到其他賬上，并在其他賬上違規(guī)開(kāi)支的情況。

7、突擊盤(pán)點(diǎn)法：這是最基本也最有效的一種方法。審計(jì)人員應(yīng)在事先不通知單位有關(guān)人員的情況下，對(duì)被審計(jì)單位的現(xiàn)金、銀行存款和有價(jià)證券等進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)，再與調(diào)整后的現(xiàn)金、存款賬面數(shù)據(jù)相核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符現(xiàn)象，應(yīng)追根究底，查清原因。對(duì)于存放于保險(xiǎn)柜的存折、存單，不管是單位戶(hù)或是個(gè)人戶(hù)，都要進(jìn)行深入查證，確定是否屬于“小金庫(kù)”。此外，對(duì)一些管理混亂的單位，審計(jì)人員可對(duì)財(cái)務(wù)人員的辦公桌抽屜、公文柜等場(chǎng)所進(jìn)行清理檢查，往往能取得意想不到效果。

8、銀行對(duì)賬法：一般來(lái)說(shuō)，“小金庫(kù)”的資金往來(lái)與單位的正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。因此，在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注意觀察分析被審計(jì)單位的賬戶(hù)往來(lái)情況，并與被審計(jì)單位提供的銀行日記賬和銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在銀行賬戶(hù)以外還存在其他賬戶(hù)或銀行存款賬與實(shí)際存款數(shù)額有差異又不能說(shuō)明原因的，都有可能存在“小金庫(kù)”。

“小金庫(kù)”的存在，不僅嚴(yán)重削弱了政府宏觀調(diào)控能力，造成財(cái)政收入和國(guó)有資產(chǎn)流失，而且已成為滋生腐敗的“溫床”，危害黨風(fēng)政風(fēng)的“毒瘤”和破壞分配制度科學(xué)公平的禍?zhǔn)祝菍?duì)社會(huì)公平和正義的嚴(yán)重挑釁，極大地?fù)p害了黨和國(guó)家在人民心目中的形象，應(yīng)堅(jiān)決予以制止。

（作者單位：山西省運(yùn)城市財(cái)經(jīng)學(xué)校）