淺析我國會計電算化審計的現狀與對策

會計電算化的應用極大地方便了會計業務的處理流程，提高了會計人員的工作效率，也提高了企業經營效率。伴隨著全球經濟一體化和信息技術的飛速發展，網絡技術和電子商務的廣泛應用，由于電算化會計與傳統會計在具體工作方面的諸多差異，隨著會計電算化的發展，與傳統會計相適應的傳統審計工作模式也面臨著巨大的挑戰。

我國電算化審計的現狀

由于歷史原因和經濟技術水平的落后，我國電算化審計起步晚，發展水平低，信息系統審計工作仍處于探索階段，甚至可以說，信息系統審計正成為國內注冊會計師行業發展的瓶頸。

電算化系統的審計處于初級階段

一般說來，電算化系統審計經歷三個階段：繞過計算機審計階段、透過計算機審計階段、利用計算機審計階段。在計算機應用較為普及、應用水平較高的國家和地區，審計人員多采用后兩種技術，而我國大多數審計還停留在“繞過計算機審計”的階段，即審計人員不審查計算機內的程序和文件，只審查輸入的數據和打印輸出的文檔。由于不對信息系統的處理過程進行審計而只對有限的部分數據進行審計，可能造成片面性審計。計算機的操作人員可能會限制審計的對象，存在前者只提供愿意被審查的信息而舞弊信息被掩藏的情況。

商品化審計軟件市場發展滯后

審計軟件的開發周期長、使用周期短、狹窄的市場容量和不確定性的需求使得其開發遠遠比財務軟件的開發難度大，這令許多軟件開發公司對審計軟件的開發望而卻步。軟件市場缺乏能應付一般會計軟件的高質量通用審計軟件。在財務軟件的數據庫格式上，就當前情況來看，我國財務軟件供應商所提供的軟件數據庫格式皆不相同。雖然每個審計軟件公司提供了分別引入不同的財務軟件的數據接口，但這只占到所有財務軟件的一小部分，審計軟件發展的制約瓶頸在很長一段時間內都將是財務軟件數據接口。

缺乏專業的電算化審計人員

電算化審計由傳統審計與信息技術理論知識相結合而形成，對審計人員的專業水平要求極高，尤其是在信息技術方面上的專業知識。而我國目前的審計人員，大部分是在傳統財務審計教育環境中成長起來的，知識結構上在電算化部分出現斷層，無法適應高級電算化審計的要求，要真正運用計算機軟件完成難度較大的實質性審計程序尚有難度，需要依賴信息技術人員，這又將造成審計人員獨立性減弱。

電算化審計制度的缺失

我國雖已頒布了一些電算化審計相關方面的法規，但只是對其中某一方面的規定，缺乏一套體系完整，結構合理，內容全面的電算化審計制度。現行的審計準則已經落后于會計電算化發展的狀況，這種現狀既不能適應信息化事業的快速發展，也不能適應計算機審計事業的發展。加強和完善我國信息系統審計制度的建設，為信息化環境下的審計工作提供必須的規范和指南已經破在眉睫。

改善我國電算化審計的對策建議

審計環境的變革是電算化審計產生和發展的推動力，電算化審計必然要求新的審計標準和技術方法，從而采取切實可行的對策，更好的進行審計工作，提高審計工作質量。

完善電算化審計標準和準則

建議財政部門制定電算化審計標準和準則時，在審定評價一種財務軟件時可以同時規范或指定與之相適應匹配的審計軟件。具體準則應著重評價計算機系統的內部控制、提出審計人員的資格要求、完善電算化審計的審計過程和相關的審計技術以及證據收集規范。

大力發展審計軟件專業公司，實行審計軟件商品化

隨著會計電算化的不斷發展，在電算化環境下開展審計工作是未來審計發展的必然趨勢，在這種環境下，必須加快審計軟件的開發速度，包括現場作業軟件、法規軟件、專用審計軟件和審計管理軟件。首先，解決現場作業軟件在數據采集及時遇到的數據接口問題，統一財務軟件的數據接口，設計一個統一數據結構、統一輸入要求和有一定強制性的數據文件。其次，要加強對審計軟件開發市場的培養，大力扶植既精通計算機應用技術，又熟悉財務審計業務的高質量軟件開發公司，以便為電算化審計提供強有力的技術支持。再者，對于審計軟件使用成本較高的問題，一方面建議軟件開發公司減免一定的升級費用，另一方面建議軟件使用單位聘請專業計算機人員進行日常軟件維護，降低使用成本。

提高從業人員素質，培養電算化審計專業人才

審計機構應積極引進會計知識扎實、審計經驗豐富且具備高層次計算機知識技能的跨學科人才，同時大力進行計算機知識的后續教育，將計算機信息系統環境下內控的特點、審計軟件的使用、維護等技能傳授給現有審計人員，從而使其能有效地利用計算機技術完成審計任務。同時加強對現有專業人才的培訓，尤其注重計算機應用的基礎性、技巧性和實用性培訓，并積極培養具有復合性知識結構的計算機審計系統開發人員，讓計算機技術人員學習會計和審計的基礎知識，使他們也加入到審計隊伍當中，成為電算化審計的專業人員。

建立信息庫積累審計成果資源

每個審計項目結束前，組織計算機專業人員和審計業務人員對審計成果及時進行歸納總結，形成計算機審計成果信息庫。在信息庫中存儲被審計單位信息系統情況、數據結構特點、實際應用的計算機審計方法和對應的審計成果。認真分析審計過程中的不足之處，查找是否存在應通過計算機審計發現而未通過計算機審計發現的違法違規問題，及時制訂審后整改方案，將整改后形成的計算機審計方法和對應的審計成果存儲在信息庫中。通過完善計算機審計成果信息庫，積累計算機審計成果資源。

需要說明的是，在實際的電算化審計中，雖然審計軟件在實際應用中功能很強，依然不能逾越其固有的局限性。⑴不能替代審計人員審計經驗和職業判斷。雖然審計軟件有一套完整的內控測評體系，但被審計單位內控制度是否健全、執行是否到位，仍需要審計人員的專業判斷；⑵不能取代重要的審計程序。例如在現場審計過程中，固定資產抽盤、庫存商品抽盤和現金的監盤，必須由審計人員親自完成，記賬憑證與原始憑證的核對也依然是審計人員的工作。

會計電算化的發展，要求電算化審計工作的同步發展，要求我們做好電算化審計的各種準備。審計人員必須對電算化會計系統和典型財務軟件有充分的了解，清楚地認識到審計軟件諸多的優勢，同時也要意識到審計軟件的局限性。審計人員要加強學習，儲備能夠應用計算機系統進行數據處理的豐富知識，學會、用好審計軟件，并結合自身的審計經驗和專業技能，更好的完成審計任務。

（作者單位：臨沂大學物流學院）