營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的稅收?qǐng)?zhí)法問(wèn)題研究

摘要：通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)稅收法制的稅法學(xué)研究分析，闡述起征點(diǎn)調(diào)整的現(xiàn)實(shí)背景、原因及意義，著力探討起征點(diǎn)調(diào)整對(duì)稅收征管執(zhí)法工作的影響，提出合理化建議，以期對(duì)構(gòu)建稅收管理新模式，推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅征收管理的科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化管理水平，完善營(yíng)業(yè)稅收體制和征管體系建設(shè)提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；起征點(diǎn)；稅收?qǐng)?zhí)法；問(wèn)題；研究

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F812【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 B 【文章編號(hào)】 1671-1297（2012）10-0259-02

一 營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)政策調(diào)整的背景及意義

1.營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的背景。鑒于當(dāng)前我國(guó)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收占比偏大，所得稅對(duì)應(yīng)的直接稅占比重相對(duì)偏小的現(xiàn)狀，必須要增加直接稅的比重。2011年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布第65號(hào)令，修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)提高主要是為了加大對(duì)小型微型企業(yè)稅收扶持力度，將按期納稅的月?tīng)I(yíng)業(yè)額從1000-5000元提高至5000-20000元，將按次納稅的，從每次（日）營(yíng)業(yè)額100元提高至300-500元。青海省從2012年1月1日起，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)政策調(diào)整為：按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額20000元；按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額500元。一次性調(diào)整到了最高限，這一政策將惠及我省95%的個(gè)體工商戶(hù)，充分體現(xiàn)了省委、省政府讓利與民，重視民生的發(fā)展理念，將極大地促進(jìn)我省個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)政策調(diào)整的意義。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整提高，可以減輕個(gè)體納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整提高，將體現(xiàn)中央鼓勵(lì)和支持非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展、推動(dòng)全民創(chuàng)業(yè)、促進(jìn)就業(yè)和再就業(yè)的政策導(dǎo)向，是國(guó)家稅收政策對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體的照顧，是一項(xiàng)惠民政策，也是地稅部門(mén)積極運(yùn)用稅收政策支持全民創(chuàng)業(yè)，支持非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施。

二 營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的影響

1.營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整后的管理現(xiàn)狀。據(jù)現(xiàn)有資料統(tǒng)計(jì)，以西寧市地稅局為例，起征點(diǎn)調(diào)高后，2012年西寧市共有營(yíng)業(yè)稅個(gè)體工商業(yè)戶(hù)8205戶(hù)，未達(dá)起征點(diǎn)7407戶(hù)，已達(dá)798戶(hù)，未達(dá)占全部的90%。住宿和餐飲業(yè)4998戶(hù)，占營(yíng)業(yè)稅個(gè)體戶(hù)數(shù)的60.9%以上；其他171戶(hù)為娛樂(lè)業(yè)，占比2%，其他行業(yè)3036戶(hù)，占比37%。據(jù)調(diào)查，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)高后，受益的主要是住宿飲食業(yè)、美容美發(fā)業(yè)、打字復(fù)印等，大多數(shù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，如經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的快餐店、早點(diǎn)店、小浴池、圖書(shū)租賃、音響出租等。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整主要影響營(yíng)業(yè)稅及附征的城建稅和教育費(fèi)附加，對(duì)西寧市全年的地稅收入的完成影響不是很大，但對(duì)稅源的結(jié)構(gòu)分布有較大影響。

2.營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)政策調(diào)整對(duì)稅收征管執(zhí)法的影響。從2012年1月1日起，青海范圍內(nèi)營(yíng)業(yè)稅個(gè)人納稅人按期納稅的，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)由月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000元提高到20000元，對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)體征管工作產(chǎn)生了較大的影響。由于個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)涉及行業(yè)眾多，地域范圍分布較廣，稅源零散，影響面較大，而且絕大多數(shù)是無(wú)帳經(jīng)營(yíng)，稅收征管工作中個(gè)體征管一直是“老大難”問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)政策的調(diào)整，無(wú)疑給個(gè)體稅收征管帶來(lái)新的難題。

三 完善稅收?qǐng)?zhí)法的建議和對(duì)策

1.起征點(diǎn)調(diào)整后政策執(zhí)行的保障性建議。

（1）將小型和微型企業(yè)同樣適用起 征點(diǎn)范圍應(yīng)寫(xiě)入增值稅條例實(shí)施細(xì)則和營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則中或者進(jìn)一步以文 件的形式明確小型、微型企業(yè)適用于起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠。這樣更能夠保證做到政策 與目的相統(tǒng)一，并將更有利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作和執(zhí)行，使小型和微型企業(yè)真 正享受到起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠。

（2）優(yōu)化布局和納稅服務(wù)，提高行政效率。起征點(diǎn)再次調(diào)整后，將經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，通過(guò)優(yōu) 化機(jī)構(gòu)布局，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。按照稅源專(zhuān)業(yè)化管理的要求，將經(jīng)濟(jì)相 對(duì)落后地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)人員調(diào)整到重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源的納稅評(píng)估崗位，突出對(duì) 重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源的管理，減少人才的浪費(fèi)，優(yōu)化人才使用效率，真正做到人 盡其才、 才盡其用。同時(shí)可采取簡(jiǎn)并征期、多元化申報(bào) 等措施，不斷提高納稅服務(wù)質(zhì)量。

（3）完善金融制度和個(gè)人信用支付體系 要不斷減少納稅人現(xiàn)金交易金額， 國(guó)家要從法律層面制定現(xiàn)金交易的最低標(biāo) 準(zhǔn)，擴(kuò)大銀行卡系統(tǒng)支付體系，實(shí)施納稅人號(hào)碼終身制和銀行存款實(shí)名制，通過(guò) 銀行交易信息查詢(xún)，及時(shí)獲得納稅人經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，充分掌握納稅人現(xiàn)金流向與經(jīng)營(yíng) 動(dòng)態(tài)。同時(shí)進(jìn)一步完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，通過(guò)建立完善的財(cái)務(wù)制度，使模糊的核定 征收向精確的查賬征收轉(zhuǎn)變。

2.強(qiáng)化營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整后的征管執(zhí)法對(duì)策。

（1）加強(qiáng)未達(dá)到起征點(diǎn)戶(hù)的服務(wù)與管理。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)提高后未達(dá)到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶(hù)大量增加的實(shí)際，及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決由此而產(chǎn)生的各種稅收征管新問(wèn)題。以實(shí)地核查為依據(jù)，參考同類(lèi)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)摸合理定稅，重點(diǎn)把握好起征點(diǎn)臨界點(diǎn)的稅收管理，依率計(jì)征代征，努力做到納稅人滿(mǎn)意。

（2）強(qiáng)化個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)日常動(dòng)態(tài)管理。特別是重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅戶(hù)的管理，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)提高后，未達(dá)起征點(diǎn)的戶(hù)數(shù)增加，管理難度增加，但管理力度不能放松，特別是對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)更不能放松或放棄管理，及時(shí)完善對(duì)未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)的管理辦法，加強(qiáng)與工商國(guó)稅等部門(mén)的聯(lián)系與溝通，建立正常的信息交換制度，健全戶(hù)籍等基礎(chǔ)征管工作，對(duì)未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人分戶(hù)分類(lèi)登記臺(tái)帳，跟蹤掌握個(gè)體戶(hù)的經(jīng)營(yíng)變動(dòng)情況，加強(qiáng)日常動(dòng)態(tài)管理，嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票的使用。

（3）嚴(yán)格認(rèn)定未達(dá)到起征點(diǎn)業(yè)戶(hù)的程序。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，認(rèn)真開(kāi)展對(duì)未達(dá)到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)戶(hù)的認(rèn)定工作。對(duì)未達(dá)到起征點(diǎn)戶(hù)的認(rèn)定情況，要及時(shí)進(jìn)行公布，接受納稅人和社會(huì)各界的監(jiān)督。

（4）加大對(duì)發(fā)票的后續(xù)監(jiān)管力度。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)提高后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)更重視個(gè)體工商戶(hù)發(fā)票使用情況的舉報(bào)。營(yíng)造有利的社會(huì)輿論氛圍，正確引導(dǎo)個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者領(lǐng)購(gòu)發(fā)票和開(kāi)具發(fā)票。對(duì)應(yīng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票的工商戶(hù)，給予嚴(yán)厲打擊。應(yīng)以身份證號(hào)為索引將個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)在市范圍所有的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所票量進(jìn)行累加統(tǒng)計(jì)。同時(shí)嚴(yán)格代開(kāi)發(fā)票管理。使個(gè)體工商戶(hù)用票量更加真實(shí)。并以此作為稅控手段。

（5）實(shí)行對(duì)未達(dá)到起征點(diǎn)戶(hù)的動(dòng)態(tài)管理。要加強(qiáng)對(duì)未達(dá)到起征點(diǎn)戶(hù)各項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)信息的監(jiān)控，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)臨近起征點(diǎn)的未達(dá)到起征點(diǎn)戶(hù)的稅源監(jiān)管，了解掌握其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)變化情況，及時(shí)調(diào)整其定額，按規(guī)定征收稅款。通過(guò)細(xì)致宣傳，努力提高稅收遵從度。

（6）正確處理好落實(shí)稅收優(yōu)惠政策與稅收收入的關(guān)系。在提高營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)后，勢(shì)必會(huì)對(duì)稅收收入工作帶來(lái)一定的影響。作為一名地稅工作者要充分看到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)提高有利于抓大放小，集中征管力量管好個(gè)體大戶(hù)，提高征管質(zhì)量；有利于起征點(diǎn)以下的個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)積累資金，給以后經(jīng)營(yíng)和發(fā)展打下基礎(chǔ)。

（7）擴(kuò)大對(duì)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整政策的宣傳影響。起征點(diǎn)的提高是針對(duì)特定納稅人的特定稅收優(yōu)惠措施，特定納稅人僅指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)，并不包含各類(lèi)私營(yíng)以上企業(yè)，同時(shí)5000-20000元的起征點(diǎn)，是對(duì)正點(diǎn)以下的個(gè)體工商戶(hù)不予征收稅款，而起征點(diǎn)以主要全額征收稅款。因此，在具體征收管理上要耐心做好政策輔導(dǎo)，重點(diǎn)突出特定的征收范圍和起征點(diǎn)的稅收含義，以免形成征管誤區(qū)，導(dǎo)致納稅矛盾。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要利用報(bào)紙、雜志、網(wǎng)絡(luò)、電視等新聞媒體以及宣傳欄、公告等陣地，加大對(duì)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整政策的宣傳力度。

參考文獻(xiàn)

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[2] 于希信，郭鳳曉：《現(xiàn)代稅收征管過(guò)程模型研究》，中國(guó)稅務(wù)出版社2010年版

作者簡(jiǎn)介： 王鳳（1975年6月），女，漢族，青海民族大學(xué)法學(xué)院2010級(jí)在職法律碩士研究生。