淺談商業銀行應稅事務管理

【關鍵詞】商業銀行；應稅事務；管理

【中圖分類號】C36 【文獻標識碼】A 【文章編號】1672—5158（2012）08—0279-02

應稅事務管理是商業銀行經營管理的重要內容，也是銀行踐行社會責任的重要方面，是指依據國家稅收法律、法規、政策以及行內各項規章制度，開展的應稅制度建設、稅務風險管理、納稅申報管理、稅收安排及其他涉稅管理活動。應稅事務管理貫穿商業銀行前中后臺各業務條線和經營管理的各個環節，各項稅金也是影響銀行成本和利潤的重要因素。商業銀行在創新金融產品、開展各項業務時，要充分考慮稅收成本對收益的影響和涉稅風險對聲譽的影響，確保在依法合規的前提下進行納稅安排，合理控制稅收成本，規范應稅事務行為，有效防范和化解稅務風險，實現應稅事務管理制度化、流程化、規范化。

一、管理原則和職責分工

應稅事務管理應遵循依法合規、風險防范、成本控制、權責明晰的原則，實行“統一管理、分級負責、全行參與”的管理體制。各級行應在上級行的管理和指導下，負責轄內機構的應稅事務管理，應稅事務管理實行行長負責制。商業銀行內部，各涉稅部門按照職責分工，分為統籌管理部門和其他涉稅部門，財務會計部門是本行應稅事務管理的統籌管理部門，各級行除財務會計部門之外的部門為其他涉稅部門，各部門分工負責，分別對全轄和本部門的涉稅事項進行管理。

二、稅務風險管理

稅務風險管理主要包括對稅收法律法規和監管要求理解不到位，經營管理架構和業務流程不能滿足納稅要求，相關內部控制制度執行不力，應稅事務管理人員專業能力欠缺或操作不當等內外部因素形成的風險。它廣泛存在于交易、核算、操作等環節。如重要交易缺乏適當的程序評估和監控交易過程中的納稅影響而導致交易環節風險；未準確會計核算或未正確處理會計規定和稅收法規之間的差異而導致核算環節風險；因為人員、流程、系統的原因或執行的缺陷而導致操作環節風險等。

建立稅務風險長效管理機制主要包括：

（一）識別和評估：應采取相應的措施來識別和評估特定事項或非特定事項稅務風險。稅務風險評估根植于應稅事務管理的各個環節，包括對新稅法規定的分析，對具體事項是否涉稅的判定，以及對涉稅金額的計算等。稅務風險評估可由財務會計部門協同相關職能部門實施，也可聘請具有相關資質和專業能力的中介機構協助實施。

（二）應對和控制：應根據稅務風險評估的結果，制定稅務風險應對策略，合理設計應稅事務管理的流程及控制方法，采取人工或自動化控制機制，全面控制和規避稅務風險。

（三）信息與溝通：應建立稅務信息的收集、處理和傳遞程序，及時發布更新相關涉稅信息，及時對重要涉稅事項進行分析和風險提示，確保各機構、部門充分了解相關信息并有順暢溝通和反饋渠道，創建防范稅務風險的良好環境。其他涉稅部門應關注了解掌握涉及本專業的稅收政策變化情況，采取積極有效措施，防范和化解各項稅務風險。

（四）監督和改進：商業銀行可根據實際情況由應稅事務管理的統籌管理部門組織或委托符合資質要求的中介機構，對所轄機構稅務風險管理的有效性進行監督，其他涉稅部門應予以配合和支持。發現問題要逐一落實整改措施，不斷完善和優化稅務風險管理制度和流程。

三、申報管理

商業銀行作為納稅義務人，需申報、繳納的主要稅種包括企業所得稅、營業稅、增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅、房產稅、土地增值稅、土地使用稅、契稅、車船使用稅、車輛購置稅、地方教育費附加以及其他附加稅費等。申報管理的重點一是要根據稅收法律法規政策規定的申報期限、程序及內容，及時、準確完成納稅申報、稅款繳納以及代扣代繳等工作。二是要準確把握本行財務會計制度與稅收政策法規的差異。在納稅申報時要按照稅收政策法規的相關規定進行納稅調整，并做好登記工作。

四、核算管理

涉稅事項核算對銀行的經營業績有著重要影響，財會部門要嚴格執行有關稅收政策法規和行內相關規定，精確計算，認真復核，確保涉稅事項核算的準確無誤。要規范稅款支付流程，加強對各環節風險的控制，嚴格按照相關財務制度規定核算。開立自動扣繳稅款專戶的行，要加強賬戶管理，定期對賬，確保本行資金安全。

具體稅種方面，企業所得稅核算要堅持“統一管理、就地列支、分級監測”的管理原則，各級機構要按國家稅收政策法規與行內管理要求準確計算企業所得稅成本，并將企業所得稅管理與規范財務行為相結合。營業稅金及附加實行按月計提，要按照國家稅收政策法規和行內制度規定，正確使用會計科目，及時、足額提取和繳納各項營業稅金及附加。

五、代扣代繳稅款管理

商業銀行作為代扣代繳義務人，需履行代扣代繳義務的主要稅種包括個人所得稅、營業稅金及附加、企業所得稅、印花稅等。

代扣代繳義務發生時，業務歸口部門要在稅法規定的扣繳期限內收集整理代扣代繳涉稅資料，準確計算代扣代繳稅款，填寫納稅申報表、及時提交相關部門進行賬務處理，依法履行代扣代繳稅款繳納義務，并按照會計檔案管理有關規定對代扣代繳有關涉稅資料進行妥善保管。賬務處理部門在進行涉及代扣代繳業務的賬務處理時，要審核業務歸口部門提供的代扣代繳業務憑證，做好登記工作，并按有關規定進行會計處理。

六、涉稅事項信息披露

涉稅事項信息披露是指將本行相關涉稅信息提供給稅務機關、監管機構、中介機構、媒體及外界有關人員的過程。涉稅事項信息包括涉及稅款計算繳納的所有數據、圖表、文字及本行的相關制度規定等。

涉稅事項信息披露是銀行應稅事務管理工作中的一項重要內容。應堅持謹慎性、客觀性、準確性原則，確保對外提供的各項涉稅信息客觀、真實、準確，對本行經營管理無負面影響。

涉稅事項信息披露要按照信息披露管理制度及有關規定執行，嚴禁擅自對外披露。相關涉稅部門對所提供涉稅事項信息的真實性、準確性負責。

七、稅務登記、發票及涉稅資料管理

商業銀行要根據《稅收征收管理法》及其實施條例的規定，及時向主管稅務機關辦理稅務登記、變更、注銷等相關事宜，防止因稅務登記不及時而受到稅務機關處罰。在行內應確定稅務登記主辦部門，相關管理部門負責向稅務登記主辦部門提供辦理稅務登記所需的證件、資料。稅務登記證應納入銀行重要資質（權屬）證件，其管理職責、日常保管和借閱使用要按照重要資質（權屬）證件檔案相關管理辦法規定執行。

銀行應按照《中華人民共和國發票管理辦法》等有關規定印制、領購、保管、開具和繳銷發票，在涉及對外付款的經濟活動時，應及時索取真實、合規的發票等有效憑證。行內應明確各類發票歸口管理部門，加強對發票領購、保管、開具和繳銷的管理。發票歸口管理部門負責向稅務機關領購發票。對于按規定應繳銷的發票，由各發票使用機構或部門整理、核對后，交相應發票歸口管理部門繳回稅務機關。

對在依法納稅、接受稅務機關檢查以及其他涉稅活動中形成的各類涉稅資料，主要包括各類賬簿、記賬憑證、完稅憑證、稅務登記及變更材料、納稅申報表、稅務處理意見書、各類報送稅務機關文書或申請、稅務機關批復文件、資產損失稅前扣除申報材料、對外開具的涉稅發票存根等，應按照《稅收征收管理法》及其實施條例和行內會計檔案管理辦法的規定，加強對涉稅資料的管理，防止涉稅資料丟失和泄密。

參考文獻

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