注冊會計師審計獨立性問題探討

獨立性是審計職業(yè)存在和發(fā)展的必要條件，沒有審計的獨立性，就沒有審計的權威性，也就沒有公眾的信任，最后失去審計職業(yè)存在的價值。注冊會計師審計獨立性一直是人們重點關注的問題。就我國現(xiàn)實狀況而言，由于多方面原因，注冊會計師審計獨立性受到嚴重影響，導致社會公眾對注冊會計師審計質量的種種批評，這不僅使注冊會計師職業(yè)的發(fā)展前景蒙上了陰影，而且造成了審計工作的實質性目的得不到很好的實現(xiàn)。因此必須采取有力措施，提高注冊會計師審計獨立性。

注冊會計師審計獨立性及制約因素分析

審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。獨立性是審計有別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的最根本特征。并且，獨立性是客觀性、公正性的基礎和保證。審計的獨立性主要表現(xiàn)在以下方面：組織機構獨立，即審計機構應獨立于被審計單位；地位獨立，即審計機構及人員具有獨立的身份，與被審計單位不存在任何直接經(jīng)濟利益關系；經(jīng)濟獨立，即審計機構的經(jīng)濟來源要有法律法規(guī)作為保證，不受被審計單位制約；行使職權獨立，即審計機構及人員在執(zhí)行審計業(yè)務時，應獨立行使審計監(jiān)督權，不依外力，不受外界約束和干擾，客觀、公正地地發(fā)表審計意見。

注冊會計師審計是我國審計體系的重要組成部分，其獨立于政府、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織，在我國審計體系中獨立性最強，并且為社會公眾所認可。但近年來，注冊會計師審計獨立性已呈逐漸弱化的態(tài)勢。導致這一現(xiàn)象的原因可歸結為以下幾方面：一是企業(yè)對高獨立性審計的自愿需求不足。許多企業(yè)聘請會計師事務所進行審計只是出于守法要求，因為法律規(guī)定上市公司財務報告必須經(jīng)過注冊會計師審計，很少有企業(yè)是想利用審計結果去改善企業(yè)經(jīng)營和財務狀況，因此對于聘請高獨立性審計服務，企業(yè)并不熱心。二是利益驅動。由于會計師事務所由客戶選聘并支付費用，當其自身的經(jīng)濟利益與審計獨立性發(fā)生沖突時，注冊會計師很難無視或放棄自身利益，去違背客戶意愿，客觀披露他所發(fā)現(xiàn)的問題，維護審計的獨立性。三是提供非審計服務。會計師事務所除為企業(yè)提供的審計服務之外，也會提供非審計服務，且近年來非審計服務比重逐年上升，并開始同審計服務一起成為事務所的主營業(yè)務，由于注冊會計師在審計業(yè)務之外與客戶存在經(jīng)濟利益關系，其審計獨立性無疑大受影響。四是我國注冊會計師的監(jiān)管力度不夠，注冊會計師舞弊被查處的風險較低。目前對違規(guī)會計事務所及注冊會計師的追究力度不夠，執(zhí)法不嚴，以至于虛假的審計報告層出不窮。此外，會計師事務所內部結構治理、注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)等也對注冊會計師審計獨立性深具影響。

提高注冊會計師審計獨立性的對策

1、提高企業(yè)對高獨立性審計的自愿需求。高獨立性審計意味著能提供較高質量的審計服務，上市公司作為被審單位要從審計的監(jiān)督作用出發(fā)，對審計報告予以正確的認識，提高對審計服務獨立性的要求，利用審計結果改善公司的經(jīng)營策略和財務管理，從審計結果中提取有效信息，對業(yè)務的開拓與發(fā)展做出正確的決策。如果市場具備對高質量審計服務的自愿需求，必會推動事務所注重審計聲譽，提高審計質量。

2、改革審計付費方式。現(xiàn)階段會計師事務所由被審計單位直接支付費用，成為了事務所的“衣食父母”。 如此的經(jīng)濟依賴關系，難免讓大眾對審計結果的獨立性打上問號。對此，可考慮改變現(xiàn)行審計付費方式，由被審計單位將審計費用預先付給當?shù)氐男袠I(yè)主管部門或注冊會計師協(xié)會，然后由行業(yè)主管部門或注協(xié)對審計質量進行鑒定，之后再決定是否支付給會計師事務所。或者設立一個專門的管理機構，統(tǒng)一負責事務所審計費用的支付管理。考慮到審計報告的最終受益人是股東，債權人，政府以及社會潛在投資者，因此審計費用可來源于被審計單位的股東，債權人和政府補貼，被罰會計師及事務所的罰金等。如此，切斷事務所與被審單位的經(jīng)濟依賴關系，必有利于事務所保持真正獨立性。

3、拆分審計業(yè)務與非審計業(yè)務。非審計業(yè)務會影響審計的獨立性，因此拆分審計業(yè)務和非審計業(yè)務相當必要。事務所應通過提高審計服務質量提升審計的核心競爭力以取得更多市場份額，而不是舍主業(yè)靠副業(yè)謀求發(fā)展。可通過以下措施促使事務所盡快淡出非審計服務領域：其一，加強對同時提供的非審計服務比重和類型的信息披露；其二，限定審計師從單個客戶獲得收入的最高數(shù)額；其三，對一些影響審計獨立性的非審計服務類型進行限制。

4、完善會計師事務所的內部管理體制，保證注冊會計師審計的獨立性。具體措施如下：一是建立一套規(guī)范的事務所內部治理結構；二是建立崗位責任制，明確各職能部門的職責、權限，防止職能交叉、權責不明的區(qū)域出現(xiàn)；三是完善對員工的激勵措施，加強對員工的有效激勵；四是加強業(yè)務培訓，及時更新執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務知識，不斷提高執(zhí)業(yè)會計師的綜合素質。

5、加強監(jiān)管力度，提高事務所注冊會計師的違規(guī)代價。只有增加違規(guī)成本，使違規(guī)者承擔的責任大于預期的違規(guī)收益，才會有效地遏制和威懾違法行為。要加大對違法注冊會計師的懲罰力度，對違法違紀案件向社會曝光，使全社會共同監(jiān)督注冊會計師的執(zhí)業(yè)活動。

6、培養(yǎng)注冊會計師的公眾利益觀念。目前，我國會計師事務所的公眾利益意識淡薄，導致了全社會對注冊會計師行業(yè)的信任危機，重塑注冊會計師獨立審計的職業(yè)形象勢在必行。注冊會計師在執(zhí)業(yè)時應保持高度的社會責任感，時時

以社會公眾利益為重，視維護公眾利益為己任。如此，注冊會計師才能自覺保持獨立性，才能真正取信于社會公眾，才能重塑起受人尊敬和受人信賴的公眾形象，注冊會計師事業(yè)才能健康發(fā)展。

（作者單位：湖北楚星會計師事務有限公司）