消費型增值稅對企業財務的影響

［摘 要］本文以消費型增值稅為視角，首先從增值稅相關理論入手，就我國增值稅轉型的背景、現狀進行概述；其次從增值稅轉型對企業財務狀況的影響入手，結合案例深入研究增值稅轉型對企業財務活動的重要影響及意義；再次結合當前我國實際情況，分析增值稅實施過程中的限制性問題；最后通過總結，針對增值稅實施過程中出現的問題，提出完善建議。

［關鍵詞］消費型增值稅；財務活動；影響；對策

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）39-0057-02

2008年11月初我國開始改革增值稅，由傳統的生產型增值稅轉成消費型增值稅，并于2009年1月1日起在全國各地區和行業全面實踐。消費型增值稅這種新型的增值稅的內容體系以消費為根本的稅收征集，從宏觀環境而言，這是我國稅收和經濟改革發展到一定階段的產物，雖然在一定程度上降低了國家稅收，但是卻更好地體現了稅收公平的理念。

1 增值稅概述

消費型增值稅是我國對企業征收的流轉稅的一種，隸屬增值稅。主要是指允許法定納稅人在計算企業的增值稅額時，能夠由商品及勞務銷售額的數額中扣減當期購入的固定資產總額，即以消費為依據計算企業的增值稅。

根據增值稅的新規定，允許企業扣減的當期資產主要包括：生產原料變動成本中含有的全部增值稅額，外購固定資產類固定成本中含有的增值稅額，并將以上數額一次性全部扣除。新型增值稅以消費品為征稅對象，其稅基總額及全部消費品的總額一致。

本文研究主要以一般的企業納稅人為研究對象，故此主要適用一般納稅人的應稅稅額計算，即：

應納稅率=當期銷項稅額-當期進項稅額

2 增值稅轉型對企業財務活動的影響

21 對企業財務報表的影響

(1)對資產負債表的影響分析。固定資產作為企業的重要資產，價值的變動將會在很大程度上影響企業的總資產結構情況，并引起企業的資產負債表發生一定的變動。根據新型增值稅的計算，當期新增稅額無法全部抵扣時，較之于轉型前的增值稅計算，其資產和負債均以未扣減的金額計算，凈資產的變動情況一致。在此情況下，企業能夠節約部分貨幣資金，而固定資產價值的部分降低，將會提升企業流動與非流動資產的比重。企業的經營狀況越好，銷項稅額越大，能夠抵扣的進項也就越多，在新型增值稅下獲得的優惠就越大。

(2)對企業利潤表的影響。增值稅轉型的實施，能夠降低固定資產的原價，促使折舊費用發生連帶降低效果，企業的應用利潤上升，利潤總額增加。雖然新型增值稅的應納稅額增加，但是企業的凈利潤卻能夠上升。固定資產不含稅的價格增長越多，折舊率越大，利潤表下的項目將會產生更多的變化。

(3)對企業現金流量表的影響。增值稅轉型后，能夠有效地降低銷售成本，提升經營活動的現金流量。在消費型增值稅下，企業當年的固定資產投資將支付更少的增值稅，經營活動的現金流量因增值稅的降低而有所增長。在其后的各年，企業的現金流量并不會受到直接影響，當年投資經營所得的現金流量在消費型增值稅扣減下將會大幅度的增長，并可能因為新引入固定資產的作用而導致現金流的增加。

22 對企業財務活動的影響

(1)對企業籌資活動的影響。企業籌資的關鍵在于借款同權益的資產關系決策，在固定的借款利息下，企業的投資報酬高于固定利率，則企業的借款越多就能夠獲得越多的投資收益。消費型增值稅對于企業固定資產的處理，使得固定資產的成本費用降低，損益中計算的折舊費用降低，增加企業利潤，進而提升企業的投資報酬率，加上固定的利率，企業的籌資活動將因為企業借款的增加而增加籌資收益。在利率不變的情況下，企業的利息保證將隨著消費型增值稅有所增加，提升企業的長期還債能力，降低企業的財務風險，尤其是企業的籌資風險將會有所降低。增值稅轉型降低企業稅負的同時，能夠降低相應的企業附加稅，進而實現其利潤總額的更大幅度上升。

(2)對企業投資活動的影響。企業固定資產投資一般分為房屋建筑物投資和機器設備投資，增值稅轉型對房屋建筑物所含稅款不予抵扣，而對機器設備所含稅款抵扣，則房屋建筑物投資成本不變，機器設備投資的成本將由含稅成本變為不含稅成本。企業為獲得增值稅的抵扣。在進行固定資產投資時，就會最大限度利用現有房屋建筑物。加大對機器設備的投資和對現有設備進行技術改造，必然提高企業資本有機構成和技術含量。隨著企業資本有機構成和技術含量的提高，其利潤增長方式將逐漸改變，最終促進國民經濟增長方式的改變。企業機器設備投資成本的降低，由投資收益補償的設備投資成本絕對金額就會減少。設備投資的回收期會縮短是由于增值稅抵扣直接減少了利息資本化后的入賬固定資產成本，增值稅抵扣金額轉入了企業利潤。

(3)對企業當期和遠期財務活動的影響。增值稅轉型對企業財務的遠期影響與企業后期的固定資產投資決策相關。如果轉型刺激了企業的固定資產投資力度，企業未來幾年固定資產投資大幅度增加，則各年的利潤狀況主要取決于新增固定資產的投資回報與折舊費用、財務費用之間的關系。如果新增固定資產投資額較大、回收期較長，則在投資的最初幾年利潤可能由于折舊費用、財務費用的增加幅度大于當年新增固定資產對經營利潤的影響而有所下降。實行消費型增值稅，會導致企業的損益年度波動較大。資產運營能力和償債能力也都存在因大幅提高固定資產投資而惡化的狀況。在當前我國投資主體約束不強烈、資本比較寬松的宏觀環境下，投資的低效率難以排除，企業投資的低效率完全能夠抵消投資初始增值稅轉型所帶來的好處。

3 企業實踐消費型增值稅存在的限制性問題

31 企業財務人員專業素質不全面

消費型增值稅的財務處理，最終由企業的財務人員完成，因此企業財務人員的素質對于企業的消費型增值稅實踐活動有著直接的影響。我國多數企業并不具備專業素質極強并且對消費型增值稅有著全面認識和處理經驗的財務人員，根據2011年會計行業協會的數據，我國國內會計人員70%為初級從業人員，具備高級從業資格證及高專業素養的會計人員十分有限。而消費型增值稅的處理涉及會計準則和新稅法等許多相關知識，對財務人員的專業水平要求更高。顯然目前我國國內會計人員的素質與消費型增值稅的全面落實要求存在一定的差異。在此情況下，我國企業的財務處理人員缺乏完整的專業知識，并且缺乏相對豐富的消費型增值稅處理經驗，極大地限制這企業財務對于消費型增值稅的實踐，使其效果無法完全的發揮。

32 企業財務分析及管理能力存在一定缺陷

在我國企業財務人員專業素質和經驗相對不足的情況下，我國多數企業在財務分析和管理上逐漸實現了電算化。但是會計電算化的程度并不能夠很好地適應新型增值稅的復雜處理和相對較少的時間要求，消費型增值稅對于企業的許多環節給予適當的扣減，這要求企業的財務部門能夠具備完整、及時和充分的數據信息，并且能夠及時準確地提供必需的原始資料。企業的財務綜合能力將會極大的影響企業對消費型增值稅的實踐活動。

33 企業內部會計監督機制缺乏

消費型增值稅的完全落實，需要建立在企業內部流暢的會計監督機制基礎上，只有完善有效的監督才能夠為企業實踐消費型增值稅奠定穩定基礎，提供全面有效的數據信息等，真正地推動消費型增值稅得以落實。當前，我國多數企業的內部會計監督工作得不到重視，相當一部分企業還沒有建立內部會計監督機構，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監督，已建立的內部會計監督機構也未能發揮應有的作用。大多數企業對會計內部會計監督的建立和完善重視不足，有章不循和無章可循的現象較為突出。

4 促進企業實踐消費型增值稅的建議

41 提升企業財務人員的專業素質

企業對消費型增值稅的處理作為更加復雜的財務處理內容，需要企業不斷提升企業財務人員的專業素養。企業可以通過專業化培訓，全面展開對財務人員的培訓，確保企業的財務人員能夠形成對消費型增值稅的認識，強化新舊增值稅的對比研究。不斷地提升財務人員的綜合財務能力和素養，對企業財務人員進行經濟法、稅法、管理學及統計分析學等相關學科知識的培養，提升企業財務人員應于歷史數據進行消費型增值稅處理的實踐效率和質量等，推動企業更好實踐消費型增值稅。

42 加強企業財務分析及管理能力

消費型增值稅的處理要求企業財務具備良好的分析管理和預測等綜合能力，尤其是在當前我國企業在以上層面的相對不足的情況下，我國企業必須不斷地強化綜合財務能力。企業需不斷提升自身的財務綜合能力，以建立完善的財務數據庫為基礎，確保企業的信息收集及時、全面，并形成對企業財務信息的完整記錄。我國企業需要不斷提升自身的財務預測能力，針對企業財務活動的全過程，形成完善的評價機制，確保企業能夠及時地發現財務管理中的不足并不斷完善，結合企業的財務活動，將消費型增值稅更好地深入到財務管理和分析的全過程，進而確保企業能夠更好地結合實際情況，以取得更好的降低稅負的效果。

43 完善內部監督機制

鑒于內部會計監督對于企業消費型增值稅實踐活動的重要影響，筆者認為推動我國企業更好的實踐消費型增值稅，必須健全會計內部控制體系。企業完善內部會計監督機制，需要合理設置會計機構和崗位分工，強化預算管理，“以人為本”，合理有效地配置人力資源，提高會計人員素質。

5 結 論

我國將生產型增值稅轉向消費型增值稅，實際上是為更好地實現稅收公平的原則，是稅制改革的重要一步。消費型增值稅轉型對于企業財務活動有著一系列影響，而我國深化稅制改革進程中，這些影響將進一步擴大。企業必須不斷完善和提升實踐消費型增值稅的能力，才能夠更好地適應稅制改革下企業發展的要求，實現新的發展。

參考文獻：

李彩霞增值稅轉型的財務效應分析［J］.會計之友，2011(24)