新醫院會計制度下的財務工作重點之探析

摘 要：隨著中國社會經濟的迅速發展，現行的《醫院會計制度》已經不適應醫院的發展，新《醫院會計制度》對原有制度進行了全面的修訂，使其能夠跟上醫療衛生體制改革的步伐。新制度反映出了與企業會計準則接軌的趨勢，更容易被信息使用者理解，增強了通用性。從現行醫院會計制度的缺陷入手，解讀新制度的變化、特點，以期對新制度的理解和掌握有所幫助。

關鍵詞：醫院會計制度；醫療衛生體制改革；會計核算

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）24-0081-02

為適應市場經濟和醫療衛生事業發展，加強醫院財務管理和監督，規范醫院會計核算，保證醫院會計信息真實、完整。國家財政部會同衛生部等部門出臺了新醫院會計制度，新制度將于2011年7月1日起在公立醫院改革國家聯系試點城市執行，2012年1月1日起在全國執行。新修訂的《醫院會計制度》充分體現了醫院的公益性特點，強化了醫院的收支管理和成本核算，在醫療藥品收支核算、醫療成本歸集與控制、會計科目和財務報告體系等方面，凸顯了一系列重大創新。

一、新醫院會計制度下的財務創新

新制度對醫院會計核算的影響新制度是適用新的醫改環境下產生的，其對醫院會計核算的影響主要表現在以下幾個方面：一是強調醫院財務與預算的平行核算，并體現在報表編制中，要求核算能提供預算管理要求的預算收入支出信息，必將進一步密切核算與預算的關系。預算更具科學性，核算才能更好地執行預算，這就要求醫院的預算須提前下達，預算編制須科學合理。新的會計制度細化了財務核算，并且使財務核算更為復雜。二是要求提取固定資產折舊，醫院實行固定資產折舊制度以后，每年資產的列支數為折舊金額，將來就是一項剛性支出，這必將對醫院的收支、年底的決算平衡產生直接的影響。分別適用醫療單位，按服務單位規范適用范圍。新《醫院會計制度》按照規定，只適用于中國境內各級各類獨立核算的公立醫院，包括綜合醫院、中醫院、專科醫院、門診部（所）、療養院等。它的適用范圍不包括城市社區衛生服務中心（站）、鄉鎮衛生院等基層醫療衛生機構。企業事業單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性醫療機構可參照《醫院會計制度》。確立以“權責發生制”為主的核算基礎新《醫院會計制度》改變了過去以收付實現制為其會計核算基礎的會計基礎，提出了以權責發生制為主的核算基礎，兼有收付實現制會計核算方式的核算基礎。提出以“資產、負債、凈資產、收入和費用”等為醫院會計五要素醫院會計要素原為“資產、負債、凈資產、收入和支出”等五要素。新《醫院會計制度》改為“資產、負債、凈資產、收入和費用”等五要素，“費用”要素的改變，決定了醫院會計核算不僅有取得收入的事實，也有成本補償的需要。即醫院會計核算對象有收入，也要有費用，要有成本補償機制。建立醫療成本核算體系，實現成本控制目標借鑒企業會計改革成果，建立醫療材料生產成本、加工成本、固定資產建設成本、醫療業務成本等成本核算體系。建立完善的會計科目體系，滿足醫院會計核算需要原《醫院會計制度》下，會計科目體系不完整，核算內容不全面，有關確認計量標準不明確。為此，新《醫院會計制度》建立了七類會計科目，包括資產類、負債類、凈資產類、收入類、費用類等會計科目。改變長期資產攤銷模式，確定長期資產補償機制新《醫院會計制度》打破原有思維，提出固定資產計提折舊、無形資產攤銷等長期資產補償機制，要求醫院通過成本補償尺度，從收入中收回固定資產及無形資產損耗價值。這樣，既能反映醫院固定資產和無形資產投資規模及其損耗程度，又能反映其實際價值。

二、新醫院會計制度業務收支明細表問題

新制度的“業務收支明細表”，橫欄取消了“管理費用”項目，將“管理費用”的所有縱欄支出項目每月直接攤入“醫療支出”，“藥品支出”和“在加工材料”相關項目內，“管理費用”所有的明細支出項目全部消失，這就不利于對管理部門的費用進行財務預算的編制、監督及分析，不利于降低成本費用支出的經營決策。筆者認為，應在業務收支明細表橫欄增設“管理費用”項目，在項目縱欄最后增加一項“管理費用”。

三、落實醫院財務統管要求，財務報告就必須全面反映醫院整體財務狀況

醫院對外財務報告應該全面反映出主體醫院、分院、經營類實體的總體情況。在編報時區分分支機構的性質，將分院和主體醫院財務報告合并編報，經營類實體由于和醫院執行不同會計制度只能單獨編報，主體醫院通過現行《醫院會計制度》中“對外投資”及“投資收益”科目對其核算，反映。分院財務報告要和主體醫院合并編報，而不是現狀的匯總編報或分開編報。理由是：匯總編報不考慮抵消事項，存在虛增債權債務等，使對外報告信息不實；分開編報不能全面反映醫院整體財務狀況。因兩類分支機構性質不同，報告時有所區分：經營類實體。主體醫院應將對經營類實體的所有投入，重新進行清理核實后，全額記入對外投資科目，收益記入相應投資收益科目。主要通過這兩個科目對其核算管理。分院。對于分院，不論是否獨立核算，均合并入主體醫院范圍，編制合并會計報表。在抵消分錄的編制上可參照《合并會計報表》的規定來操作。通過這樣處理后，解決了醫院財務報告編制中存在的困惑，使醫院對外報送的財務報告基本達到全面反映醫院整體的財務狀況的目的，完善了醫院財務統管要求。

四、應建立健全醫院內部控制和資金監管制度

加強財務監督、完善醫院內部控制。新制度要求由財務部履行財務監督職責，包括預算、收支、資產負債各方面全面監督。同時，新制度要求醫院健全內部控制機制，加強經濟活動的財務控制和監督，防范財務風險。加強醫院資金監管。新制度嚴格控制對外投資，規定投資范圍僅限于醫療服務相關領域，不得從事風險項目投資，要確保國有資產的保值增值。引入謹慎原則，反映受托責任觀念新《醫院會計制度》基于謹慎原則，要求醫院不僅要求對資產進行折舊或攤銷，甚至對一些資產要求計提減值準備，還要對因或有事項所產生的現時義務確認負債，并建立“預計負債”會計科目加以核算。

五、應加強推進醫院成本管理和預算管理

加強成本核算、強化成本控制。結合我院近年來成本工作經驗，新制度中對醫院成本核算的應用指示是漸進可行的，通過成本軟件的標準設定操作，匯總錄入基礎數據，逐層分步結轉，實現全院的全成本核算，各家醫院可以根據自己的實際情況逐步推進實施。實行全面預算、強化預算約束與管理。新制度要求醫院的所有收支全部納入預算管理，實行全面預算管理。新制度對醫院預算的基礎工作、編制審批、執行分析、上報調整和決算考核等各個環節所遵循的方法、原則、程序等做出了詳細規定，并明確了主管部門、財政部門和醫院各主體職責。根據近些年我院預算工作的開展，具體實施中特別注意兩點：（1）預算編制時要細化到臨床部門、細化到具體項目，才能使預算執行和考核落實到點上。（2）追加預算批準后，要相應調整年初總預算和之前預算執行情況分析報告。綜上所述，新《醫院財務制度》和《醫院會計制度》實施后，醫院財務部門在準確財務核算和編制報告后，應將財務工作的重點放在學習提高財務管理能力，特別是財務分析、內部控制和成本預算管理方面，為醫院經營和政府部門決策提供支持！取消藥品加成核算，真實反映醫藥成本新《醫院會計制度》取消藥品加成核算，實行醫藥“零差率”，徹底破除“以藥補醫”、“以藥養醫”的舊機制，要求醫院按藥品實際成本作為醫療業務成本的部分進行會計處理，以便真實反映醫藥成本，為加強醫院成本控制，考核醫院成本管理水平，提供會計信息做好會計基礎工作。完善醫院財務報告體系，提供相關會計信息新《醫院會計制度》規定的醫院財務報表由會計報表及其附注組成。醫院的會計報表包括資產負債表、收入費用表、現金流量表、預算收支表、基建投資表以及有關附表。上述這些醫院的財務報表按編制時間不同，分為年度財務報表和中期財務報表。強化成本控制，建立成本報表體系新《醫院會計制度》打破思維定式，在“總說明”特別第10條規定，醫院財務情況說明書至少應當對醫院的下列情況作出說明，包括：業務開展情況；年度預算執行情況；資產利用、負債管理情況；成本核算及控制情況；績效考評情況以及需要說明的其他事項。其中，醫院財務情況說明書中對成本核算及控制情況的說明應附有成本報表。新《醫院會計制度》設計的成本報表體系構成有：醫院各科室直接成本表、醫院臨床服務類科室全成本表和醫院臨床服務類科室全成本構成分析表。

六、加強醫院壞賬準備管理

新制度規定“醫院應按年末應收醫療款和應收在院病人醫藥費科目余額的3%～5%計提壞賬準備”。這是為了解決醫療欠費問題的一項重大改革，是醫院正確核算收支結余的一項重要措施。筆者認為，這項規定尚缺乏合理性和科學性：（1）應收在院病人醫院費科目余額包含預收醫療款，應收在院病人醫藥費減去預收醫療款的凈額才是醫療欠費。因此，壞賬準備的計提基數應為：應收在院病人醫藥費減預收醫療款加應收醫療款之和。（2）醫院按年末應收醫療款和應收在院病人醫藥費的3%～5%計提壞賬準備，而企業按3‰～5‰計提壞賬準備，醫院與企業相比大10倍，使醫院經濟負擔過重，易使國有資產流失，因而應降低計提比例。而且。醫療欠費不是醫院經營失誤造成，而是社會原因造成，政府有責任解決這一問題，在醫療收費末提高到按成本收費的情況下，政府仍應負擔一定的醫療欠費。（3）在年末計提壞賬準備，會造成年末當月的管理費支出增大，并不能真實反映每月的費用支出。因此，壞賬準備應每月按實際應收醫療費進行預提，年末調整，多減少補，以保證醫院經營效益的準確性。

參考文獻：

[1] 財政部.醫院財務制度[EB/OL].http://www.gov.cn/zwgk/2011-01/18/content_1787068.htm，2011.

[2] 財政部.醫院會計制度[EB/OL].http://www.gov.cn/zwgk/2011-01/18/content_1787007.htm，2011.

[責任編輯 陳丹丹]