煤炭企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠設(shè)計(jì)理論及指導(dǎo)意義

范軻 中國(guó)礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院，江蘇 徐州 221000

煤炭企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠設(shè)計(jì)理論及指導(dǎo)意義

范軻 中國(guó)礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院，江蘇 徐州 221000

為了促進(jìn)礦產(chǎn)資源的合理開(kāi)發(fā)以及達(dá)到節(jié)能環(huán)保的目標(biāo)，對(duì)我國(guó)煤炭企業(yè)所得稅優(yōu)惠的理論基礎(chǔ)進(jìn)行了分析，探討了理論基礎(chǔ)對(duì)所得稅稅收優(yōu)惠的指導(dǎo)意義，并在此基礎(chǔ)上提出了一些建議：實(shí)施所得稅差別稅率；對(duì)所得稅稅基進(jìn)行優(yōu)惠；實(shí)施應(yīng)納稅額優(yōu)惠以及納稅時(shí)間的優(yōu)惠。

煤炭企業(yè)；所得稅；稅收優(yōu)惠；理論基礎(chǔ)；指導(dǎo)意義

我國(guó)是能源消費(fèi)大國(guó)，煤炭占能源消費(fèi)總量的70%，但礦業(yè)稅費(fèi)總體水平高于全國(guó)平均水平，尤其是煤炭采選業(yè)、石油與天然氣開(kāi)采業(yè)，稅費(fèi)支出占產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的10%以上，企業(yè)所得稅是礦業(yè)企業(yè)稅費(fèi)體系中的重要組成部分，它的制定和運(yùn)用對(duì)礦業(yè)生產(chǎn)、資源合理開(kāi)發(fā)利用、礦業(yè)投資乃至生態(tài)環(huán)境保護(hù)都有重大影響，所得稅的優(yōu)惠也將促進(jìn)煤炭企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。

1 理論基礎(chǔ)

1.1 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)激勵(lì)理論

據(jù)供給學(xué)派有關(guān)觀點(diǎn),“稅收不僅是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所采取的一種強(qiáng)制性措施，其作為經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在穩(wěn)定器，更是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的激勵(lì)機(jī)制”。在合理區(qū)間內(nèi)降低稅率可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論認(rèn)為，資本投入、勞動(dòng)力供給和技術(shù)進(jìn)步是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決定因素。而稅收優(yōu)惠對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的激勵(lì)作用也主要體現(xiàn)在這三個(gè)方面：首先，適度實(shí)施稅收優(yōu)惠，會(huì)增強(qiáng)對(duì)資金的吸引力；其次，稅收對(duì)勞動(dòng)供給也具有一定的收入效應(yīng)以及替代效應(yīng)；最后，通過(guò)對(duì)新產(chǎn)品、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)和收入實(shí)施稅收優(yōu)惠，可以推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

1.2 不完全市場(chǎng)理論

不完全市場(chǎng)理論，亦稱(chēng)做市場(chǎng)失靈理論。由于完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)理論的要求過(guò)于苛刻，現(xiàn)實(shí)中無(wú)法滿(mǎn)足完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)資源配置的前提條件，并且存在壟斷、外部性、信息不完全，僅僅依靠市場(chǎng)機(jī)制本身對(duì)于解決資源配置這一問(wèn)題是缺乏效率的。這是政府進(jìn)行政策干預(yù)的理論基礎(chǔ)。

稅收優(yōu)惠作為稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的特殊政策工具，其存在的理論依據(jù)在于彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈方面的特殊功效，它是解決由于市場(chǎng)失靈導(dǎo)致資源配置次優(yōu)問(wèn)題的，可供選擇的，有時(shí)甚至是較為有效方式。

1.3 新古典投資理論

新古典投資理論認(rèn)為企業(yè)存在一個(gè)合意的資本存量，企業(yè)投資決定于該企業(yè)實(shí)際資本存量和合意資本存量的差額，當(dāng)前者小于后者時(shí)，企業(yè)便會(huì)投資增加資本存量直至合意水平。而企業(yè)的投資水平I=αωY/rc - 是和勞動(dòng)力邊際成本ω、產(chǎn)量水平Y(jié)正相關(guān)，和資本邊際成本rc負(fù)相關(guān)。若前一年資本存量K-1和勞動(dòng)力邊際成本ω不變，投資量取決于企業(yè)的資本邊際成本。

因此鼓勵(lì)企業(yè)投資的最直接方法便是減少企業(yè)的資本邊際成本。在稅收體系中可以通過(guò)一系列的優(yōu)惠來(lái)降低企業(yè)的資本邊際成本，從而達(dá)到刺激企業(yè)投資的目標(biāo)。

1.4 要素替代效應(yīng)理論

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說(shuō)的替代效應(yīng)是用來(lái)說(shuō)明相對(duì)價(jià)格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價(jià)格上升，而其他商品價(jià)格不變的情況下，用其他商品來(lái)替代價(jià)格上升了的商品。

從稅收角度來(lái)看，替代效應(yīng)是指由于政府實(shí)行差別稅收待遇，使某種商品或勞務(wù)與另一種能夠替代的商品或勞務(wù)之間的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，導(dǎo)致人們改變對(duì)各種商品或勞務(wù)的選擇，用另一種不征稅或少征稅的商品或勞務(wù)來(lái)代替征稅的或稅負(fù)重的商品或勞務(wù)。

2 稅收優(yōu)惠設(shè)計(jì)的方法

一般的稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)是從稅率的優(yōu)惠、稅基的優(yōu)惠、應(yīng)納稅額優(yōu)惠、納稅時(shí)間優(yōu)惠、稅收饒讓五個(gè)方面進(jìn)行的：

2.1 稅率優(yōu)惠：即差別稅率；2.2稅基優(yōu)惠：包括盈虧互抵、稅前扣除；2.3應(yīng)納稅額優(yōu)惠：包括優(yōu)惠退稅、稅收抵免、減免稅；

2.4 納稅時(shí)間優(yōu)惠：包括遞延納稅（延期納稅、加速折舊）、免稅期；

2.5 稅收饒讓?zhuān)杭答堊尩置狻?/p>

3 理論的指導(dǎo)意義

理論之高于實(shí)踐是因?yàn)槔碚撌巧顚?shí)踐的總結(jié)。璞去瑕疵見(jiàn)玉澤，黃沙吹盡始得金，對(duì)理論的指導(dǎo)性分析有助于煤炭企業(yè)所得稅稅費(fèi)的合理完善，形成一個(gè)系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠體系。從促進(jìn)礦業(yè)發(fā)展的大局出發(fā)，培養(yǎng)一個(gè)良好的礦產(chǎn)市場(chǎng)，這樣才能有利于礦業(yè)發(fā)展，有利于提升煤炭企業(yè)的全球競(jìng)爭(zhēng)力。

3.1 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)激勵(lì)理論的指導(dǎo)意義

根據(jù)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)激勵(lì)理論，合理的稅收優(yōu)惠可以對(duì)經(jīng)濟(jì)有激勵(lì)增長(zhǎng)的作用。目前我國(guó)對(duì)于煤炭能源的依賴(lài)較大，進(jìn)行煤炭開(kāi)采的企業(yè)非常多，但是質(zhì)量和能力參差不齊。通過(guò)降低所得稅的稅率可以直接提高投資者對(duì)礦山企業(yè)的預(yù)期投資收益，調(diào)整勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)；并減少研發(fā)成本，增加技術(shù)收益。所得稅差別稅率，特別是對(duì)于技術(shù)領(lǐng)先企業(yè)的優(yōu)惠大大提高了其收益，并有一定的引導(dǎo)作用，鼓勵(lì)企業(yè)投入更多的人力、物力以及技術(shù)研發(fā)，既激勵(lì)了煤炭企業(yè)高效節(jié)能的生產(chǎn)，又促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

3.2 不完全市場(chǎng)理論的指導(dǎo)意義

根據(jù)不完全市場(chǎng)理論，政府可以通過(guò)稅收優(yōu)惠方式使煤炭企業(yè)的外部正效應(yīng)（例如節(jié)能減排以及生態(tài)環(huán)保等）內(nèi)在化為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，分擔(dān)部分投資風(fēng)險(xiǎn)，矯正信息不對(duì)稱(chēng)等，從而彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈帶來(lái)的投資不足問(wèn)題。煤炭企業(yè)的生產(chǎn)行為具有很大的外溢性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中在利潤(rùn)最大化目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)一般不愿意生產(chǎn)那些具有外溢正效應(yīng)的商品。通過(guò)稅前扣除等所得稅優(yōu)惠，可以使商品的外部正效應(yīng)內(nèi)在化為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，增加產(chǎn)品的稅后盈利，有效鼓勵(lì)具有外部正效應(yīng)的商品生產(chǎn)。

礦產(chǎn)行業(yè)有其區(qū)別于其他行業(yè)的特點(diǎn)—高風(fēng)險(xiǎn)。煤炭企業(yè)在響應(yīng)國(guó)家政策進(jìn)行一些生產(chǎn)改進(jìn)或者轉(zhuǎn)型的時(shí)候需要大量的資本投入。但是在內(nèi)外部信息不對(duì)稱(chēng)的條件下，投資者事先無(wú)法預(yù)知其投資是否成功，這便導(dǎo)致煤炭企業(yè)融資困難并且資金成本較高。因此政府應(yīng)當(dāng)通過(guò)投資抵免或者減免稅等應(yīng)納稅額優(yōu)惠或者加速折舊等納稅時(shí)間優(yōu)惠鼓勵(lì)煤炭企業(yè)進(jìn)行投資，這樣既分享了企業(yè)的投資利潤(rùn)，又承擔(dān)了企業(yè)的投資損失，成為企業(yè)科技風(fēng)險(xiǎn)投資的“隱匿合伙人”。

3.3 新古典投資理論的指導(dǎo)意義

根據(jù)新古典投資理論，企業(yè)的投資取決于該企業(yè)實(shí)際資本存量和合意資本存量的差額，企業(yè)的投資水平受資本邊際成本的影響。煤炭企業(yè)是生產(chǎn)開(kāi)采企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的投資很大，大量的資本投入可能會(huì)對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)能力以及未來(lái)投資產(chǎn)生影響。通過(guò)對(duì)所得稅的稅收抵免、成本額外扣除以及再投資退稅等優(yōu)惠措施可以降低企業(yè)的資本邊際成本，將部分現(xiàn)金流留存在企業(yè)，使得企業(yè)能夠更加自如的制定投資決策，從而提高企業(yè)的投資水平。

3.4 要素替代效應(yīng)理論的指導(dǎo)意義

根據(jù)要素替代效應(yīng)理論，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)在一定的效用水平上會(huì)選擇價(jià)格較低的要素替代高價(jià)格生產(chǎn)要素。煤炭企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)要素中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)以及先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)的生產(chǎn)要素價(jià)格普遍要高于人力資本以及其他物質(zhì)資產(chǎn)。在沒(méi)有任何外力作用的情況下，企業(yè)更多地會(huì)選擇價(jià)格相對(duì)較低的人力資本以及其他物質(zhì)資本，采用勞動(dòng)密集型生產(chǎn)，對(duì)于新設(shè)備的投入不足，忽視技術(shù)開(kāi)發(fā)，這樣會(huì)導(dǎo)致安全隱患以及開(kāi)采出的煤質(zhì)較差，產(chǎn)生資源浪費(fèi)。通過(guò)減免稅或者差別稅率等所得稅優(yōu)惠措施，降低新技術(shù)以及設(shè)備的價(jià)格和使用成本，使之能夠一定程度上替代部分勞務(wù)人力資本，改變企業(yè)的生產(chǎn)方式，逐步向資本密集型或技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變。

4 結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和全球經(jīng)濟(jì)一體化的加快，企業(yè)所得稅有了進(jìn)一步的發(fā)展和完善。縱觀世界各國(guó)，不論是發(fā)展中國(guó)家還是發(fā)達(dá)國(guó)家，都不同程度的對(duì)所得稅進(jìn)行了優(yōu)惠，加拿大等礦產(chǎn)品主要生產(chǎn)國(guó)家還制定了礦山企業(yè)稅收優(yōu)惠的制度，目的都是為了促進(jìn)本國(guó)礦業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

我國(guó)是一個(gè)煤炭大國(guó)，煤炭占能源消費(fèi)總量的70%左右，因此煤炭企業(yè)所得稅不僅關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入和資源配置而且關(guān)系到許多企業(yè)的生存和發(fā)展，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響巨大。因此應(yīng)建立完善的煤炭企業(yè)所得稅制。

筆者對(duì)煤炭企業(yè)所得稅優(yōu)惠進(jìn)行了理論分析，并探討了四個(gè)理論的指導(dǎo)意義，根據(jù)上述分析，本文認(rèn)為對(duì)我國(guó)煤炭企業(yè)所得稅的優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在稅率、稅基、應(yīng)納稅額以及納稅時(shí)間四個(gè)方面。實(shí)行差別稅率有利于鼓勵(lì)煤炭企業(yè)積極改進(jìn)生產(chǎn)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)做到節(jié)能高效，提高產(chǎn)品質(zhì)量；在稅基方面應(yīng)對(duì)煤炭采掘高新技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用稅前扣除，對(duì)符合規(guī)定生產(chǎn)設(shè)備投資按比例稅前扣除，有利于緩解企業(yè)前期資本投入過(guò)大的壓力；實(shí)施煤炭企業(yè)的投資抵免以及減免稅等應(yīng)納稅額優(yōu)惠，有助于降低企業(yè)的資本成本，使企業(yè)加大新技術(shù)和設(shè)備的投資力度；同樣為了緩解企業(yè)固定資產(chǎn)大額投資的壓力，應(yīng)實(shí)施納稅時(shí)間優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊。只有將稅收優(yōu)惠的各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來(lái)，才能形成一個(gè)有機(jī)的所得稅稅收優(yōu)惠體系。

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10.3969/j.issn.1001-8972.2012.06.062