試論個稅遞延型養老保險制度

吉宏穎

(中央財經大學 保險學院,北京 100081)

一、我國養老體系現狀

隨著社會的發展,我國人口老齡化問題愈顯突出,呈現“發展迅速、未富先老”的特點。一方面,我國老齡化發展速度較快,10年完成了發達國家50-100年完成的人口老齡化過程。另一方面,社會經濟發展尚未跟上老齡化發展步伐,對于一些已步入老齡化社會的發達國家,人均國民生產總值可達20000美元,為解決人口老齡化問題提供經濟支撐,而我國人均國民生產總值約為1000美元,為人口老齡化問題的解決增加了一定的難度。因此,我國的養老保障體系面臨嚴峻的挑戰。

我國養老保障體系共有“三大支柱”:第一支柱是社會基本養老保險,由國家根據法律規定強制實施,為退休人員養老提供基本經濟保障;第二支柱是企業年金,由企業及職工在依法參加基本養老保險的基礎上自愿建立;第三支柱是個人商業養老保險,個人可依據自身需求對商業保險進行購買,以保障退休后的生活。其中,以政府為主導的社會基本養老保險是我國養老體系的基礎,企業年金和個人商業養老保險起到輔助作用。

但是,由“三大支柱”支撐的我國養老體系仍存在較大不足。一是養老體系對基本養老保險依賴度較高,養老空帳日趨嚴重。據統計,我國內地高達47%的人依靠政府提供的退休金來保障自己的養老收入,而養老保險空帳已從2004年的7400億元攀升到2010年的1.7萬億元,難以解決養老和醫療壓力。二是企業年金參與度較低,難以發揮養老保險支柱作用。據《2011年度人力資源和社會保障事業發展統計公報》數據顯示,2011年底,企業年金基金累計結存3570億元,參加職工人數為1577萬人,在退休收入中的替代率只有1%。同時,企業年金發展啟動成本高,設立和審批程序較為復雜,并且嚴格控制的投資范圍造成可投資產品的單一,這都較大程度地限制其發展。而個人商業養老保險由保險公司推出,并沒有繁瑣的程序設定,不涉及投資范圍的局限性。三是個人商業養老保險市場發展空間較大。一個完善的養老保障體系應由30%的基本養老保險、30%的企業年金和40%的個人商業養老保險組成。目前,我國的基本養老保險所占比遠大于企業年金和個人商業養老保險的比例。而基本養老保險只能滿足個人基本的生活需求,晚年的生活品質大多依賴于個人商業養老保險的保障。因此,個人商業養老保險的發展市場潛力巨大,對我國養老保障體系的發展具有重要的現實意義。

目前,政府相關部門已經認識到個人商業養老保險的重要性,并大力推動商業保險的試點工作。2012年6月,在上海舉行的“2012陸家嘴金融論壇”上,保監會主席項俊波指出,發展稅延型養老保險,完善多支柱的養老保障體系,對我國具有尤為現實的意義,并表示將選擇上海作為試點地區。

二、個稅遞延型養老保險及其試點意義

所謂個稅遞延型養老保險,是商業養老保險的一種,指投保人在個人所得稅前扣除保費,在未來退休后領取保險金時再補繳個人所得稅,這不同于目前個人收入納稅后才交納保險金的做法。我國的個稅遞延型養老保險主要參考美國的401k計劃,其推出主要有以下幾點意義:

對于職工而言,個稅遞延型養老保險的推出保障了個人生活水平,有利于生活質量的提高。一方面,個稅遞延型養老保險將延遲其繳納稅款的時間,使職工獲得部分工資的時間價值,增加現時購買力。另一方面,考慮到物價水平不斷攀升的因素,個稅遞延型養老保險能為人們帶來減負作用。

對于保險業而言,個稅遞延型養老保險促進了壽險業的發展,也鼓勵了資本市場對保險業的投資。一方面,險種的推廣會增加保險公司的營業額,同時,投保人的相關信息為壽險精算提供了數據資源;另一方面,政府在政策上的扶持會引導資本市場增加對保險業的投資,促進壽險業的資金流動,進而推動整個保險行業的發展。

對于政府而言,個稅遞延型養老保險有助于養老保障體系的長遠發展,有利于養老保障體系結構的挑戰以及基本養老保險的保障壓力的分擔。從短期來看,個稅遞延型養老保險的實施意味著個稅的緩期繳納,勢必會導致及時財政收入的減少,但是保險公司營業額的大幅度增長會增加營業稅和所得稅的上繳數額,從而政府可間接地通過保險公司增繳的稅款來彌補個稅減少的部分。此外,人們所增加的及時購買力一旦轉化為消費,則能極大程度上促進國民經濟總值的增長,有利于各個經濟產業的發展。

個稅遞延型養老保險的確能在一定程度上緩解養老缺口的壓力,但是,目前結合我國國情來看,個稅遞延型養老保險制度在公平性和可行性上欠佳,并不能實現提高社會整體保障水平的目標,需要在借鑒他國養老保障體系的同時,結合國情對制度進行完善。

三、個稅遞延型養老保險制度存在的問題

1.個稅遞延型養老保險公平性略顯不足

一方面,個稅遞延型養老保險覆蓋人群較窄。由于缺乏個人收入賬戶系統,政府無法準確掌握個人家庭收入水平的相關信息,個稅遞延型養老保險需要采用“個人投保、企業安排”的方式,即職工通過所在單位統一安排購買。但這樣就難以覆蓋未在職的城鄉居民和無固定單位的自由職業者,而這部分人才是社會上最需要養老保險的人群,更需要保險產品來保障養老。

另一方面,覆蓋人群中能真正享受到稅收優惠政策的往往是高收入者。據業內人士分析,月收入10000元的職工在購買個稅遞延型養老保險后,每年可避稅近千元。但是,月收入能達到10000元的人口為1900多萬,占全國3.8億勞動者的5%,實為小眾。而一項政策性保險的推出應利于大眾,至少覆蓋超過50%的勞動者群體,才能體現推廣的價值。因此,個稅遞延型養老保險忽略了大部分群體的利益,政策的實施將有失公平。

2.個稅遞延型養老保險優惠力度較弱,職工參保意愿較弱

據國家統計局數據顯示,上海市職工平均年工資為71874元,平均每月工資約6000元。以此為基礎,可推算上海平均工資水平人群的受惠程度。6000元的工資扣除“四金”和起征稅點3500元,得到繳稅基數1360元。倘若直接繳費,則每月需繳納40.8元;倘若購買700元的稅收遞延型養老保險,則只需對剩余660元進行繳稅,則每月繳納19.8元。如此推知,每年僅可節省252元,這很難刺激百姓對該險種的需求。另外,我國城鎮居民人均收入的中位數要小于人均收入的均值,這說明收入水平低于平均數的人數要多于收入水平高于平均數的人數。因此,基于自愿投保的原則,購買養老保險的人數將少于預期。

3.稅收遞延型養老保險存在逆向選擇

購買稅收遞延型養老保險的人群中,隨著收入的增高,從稅收優惠中的獲利程度就越高。如上文所示,月工資6000元的人群年獲利252元,而月工資10000元的人群則可獲利近千元。這難免會陷入一個怪圈:高收入群體通過購買高額商業養老保險來避稅,低收入群體難以享受稅收優惠。這個現象不僅與“富人多繳稅“的原則相悖,甚至會導致貧富差距的擴大。

4.經濟落后地區稅收遞延型養老保險難推廣

一方面,經濟落后地區職工的繳稅基數不高,是否對稅收實施優惠政策對其影響不大。以上海市的職工平均工資為例,月收入在6000元的人群投保個稅遞延型養老保險每年可獲252元,而其他西部地區,如甘肅、云南,其職工年工資僅為3萬左右,人均月收入僅為2500元,甚至未達到個稅起征點3500元,因此,這些地區繳稅人群較少,并且繳稅人群中的稅收基數不高,基于自愿投保的原則,稅收遞延型養老保險將難以在經濟落后地區推廣。

另一方面,經濟落后地區財政稅收來源有限,政策實施加大養老難度。目前,國內東西部地區存在巨大的收入差距,據國家統計局數據顯示,2010年,上海職工年收入71874元,超出云南職工年收入30177元的兩倍。但是個稅機制是全國統一的,個稅起征點均為3500元,這就導致了地區間政府稅收收入的差距。在經濟不發達的西部地區,平均收入水平難達到個稅起征點,故政府稅收來源十分有限。倘若在此基礎上,對高收入人群進行稅額優惠,則使原本就少的稅收再度縮水。加之基本養老保險按地區統籌,由地方政府負擔,稅收的減少則會增加基本養老保險金保障居民生活的難度。因此,經濟不發達地區難以負擔推廣的重任。

四、解決個稅遞延型養老保險制度問題的建議

個稅遞延型養老保險制度應體現對不同收入水平勞動者的公平性,需要政府、保險業以及稅務部門三方共同進行完善。

政府需從宏觀上把握個稅遞延型養老保險制度的發展趨勢,為其試點與推廣做好相關基礎工作,同時兼顧公平和效率,對特殊人群的利益給予保障。一是建立相關法律制度,為個稅遞延型養老保險的實施提供制度保障。其法律制度應對個人賬戶的設立、繳費方式、保險資金的投資運用以及保險推出機制等進行明確規定,保證有法可依,減少個稅遞延型養老保險的法律糾紛。二是借鑒德國養老體系,對低收入人群提供直接補貼。政府以個人工資的一定比例設定一個最低繳費額度,當低收入人群投保個稅遞延型養老保險的金額達到最低繳費額度時,政府可在財政許可范圍內對其直接補貼。

保險業需結合行業發展,從多方面致力于個稅遞延型養老保險的制度建設。一是設置不同價格的個稅遞延型養老保險,提供更加靈活的選擇。勞動者可根據自身情況選擇不同金額的個稅遞延型養老保險,并可提前一月申請變更下月的購置保險金額,賬戶的靈活性會為勞動者增加便利,提高個人養老保險的吸引力。二是對購買個稅遞延型養老保險的金額設置上限,限制高收入人群借此獲利的行為,同時,鼓勵保險公司為其推出更多理財型保險,保障其晚年生活水平。三是在個稅遞延型養老保險推廣的基礎上,為難以享受稅收優惠的人群提供其他的商業保險選擇,對特定人群設置優惠的費率,通過創新保險產品或創新保險渠道滿足他們的養老需求。

稅務部門應加大對整個財政管理框架的改革和完善,確保地方政府尤其是中西部地區政府在個稅遞延型養老保險制度推廣時的財政收入支撐。一方面,在個稅遞延型養老保險推廣時,稅務部門可在政策擬定上適當向中西部地區傾斜,向經濟落后地區給予一定的補貼和政策優惠。另一方面,稅務部門應調整財政管理框架,通過政府層級的扁平化改革,一定程度上緩解地方政府事權和財權的不對稱局面,從根本上解決地方財政來源的缺口問題。

雖然,現階段的個稅遞延型養老保險體制難以普惠于民,甚至會導致貧富差距的擴大,但不可否認的是,發展養老保障體系第三支柱,這一理念是極具價值的。我國應在借鑒國外養老保障體系政策的同時,對個稅遞延型養老保險體制進行適應我國國情的改造,保證政策推廣時的公平性和可行性。相信在不久的將來,一套具有中國特色的養老保險體系,必將會為創造一個“鰥寡孤獨者皆有所養”的社會做出巨大貢獻。

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