基于低碳經濟條件碳會計的思考①

王軍 李桂珍

(1.華北科技學院財務處，北京東燕郊 101601;2.首都經濟貿易大學，北京 100070)

基于低碳經濟條件碳會計的思考①

王軍1，2②李桂珍1

(1.華北科技學院財務處，北京東燕郊 101601;2.首都經濟貿易大學，北京 100070)

全球生態環境不斷惡化，自然災害頻繁發生，為保護全人類共同的生存環境減少溫室氣體排放，使人類與自然和諧發展，“低碳經濟”應運而生并在全球迅速發展。我國作為世界碳排放大國，應承擔起減少溫室氣體排放的重大責任，而碳會計必將成為我國低碳發展之路上的必然選擇，如何發展碳會計和應用碳會計是當前會計理論界和實務界急需要研究和解決的問題。

碳會計;低碳經濟;環境

1 低碳經濟與碳會計的內容：

1.1 低碳經濟的內容

低碳經濟是2003年最早由英國能源白皮書《我們能源的未來：創建低碳經濟》中提出。從1997年的《京都議定書》到2008年的《巴厘島路線圖》，從2009年12月在丹麥舉行的哥本哈根全球氣候大會，到2011年年底的班德氣候大會，每一次氣候會議都在為應對全球氣候變暖，捍衛人類共同生存環境而展開全球對話，并且世界各國在碳減排問題上已達成初步共識。一是，低碳經濟是為減少溫室氣體排放所提出的經濟發展的新理念;二是，低碳經濟是經濟發展方式、能源消費方式、人類生活方式的一次新變革，它是建立在化石燃料(能源)基礎上的現代工業文明轉向生態經濟和生態文明社會的必然產物。低碳經濟是指在可持續發展理念指導下，通過技術創新、制度創新、產業轉型、新能源開發等多種手段，盡可能地減少煤炭、石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經濟社會發展與生態環境保護雙贏的一種經濟發展形態。

1.2 碳會計的內容

碳會計最早是在2008年由Stewart Jones教授提出，他將碳排放、交易及簽證等會計問題稱之為碳排放及碳固會計，即碳會計(Carbon accounting)。結合現代會計的含義，對低碳會計定義為一門以貨幣為主要計量單位，主要是對企業履行低碳責任、節能降耗和污染減排進行確認、計量、報告，其目的是幫助企業實現節能減排。既滿足國家對企業低碳責任的要求，又樹立良好的社會形象。碳排放、碳交易及報告披露均離不開碳會計，毋庸置疑，它的出現是低碳經濟的需要，也是發展低碳經濟的必然選擇。

2 低碳經濟與碳會計的關系

2.1 低碳經濟對企業碳會計的影響

低碳經濟對企業會計的影響主要表現在低碳核算和低碳信息披露兩個方面。首先，低碳經濟對企業會計核算提出了新要求，低碳核算要求企業在發展中不僅僅只考慮自身利益的得失，更要擔負起保護社會環境的責任。企業必須選擇低碳生產方式，改進生產流程，降低碳排量。由此，企業會計應對涉及的低碳經濟活動加以科學反映，并以貨幣為主要計量工具對企業低碳經濟活動加以計量，同時對會計六大要素的增減變化加以定量和定性的分析。其次，低碳經濟對企業會計的信息披露有著重大影響，在低碳經濟下，企業低碳信息披露有兩種形式：一是在傳統會計報表中增列碳會計項目并在附注中增加碳會計信息，如資產負債表類增設“低碳固定資產”、“應交環保費”等項目;損益類增設“低碳收入”、“低碳成本”等項目;二是單獨報告，即根據單獨的碳核算體系，提供低碳資產負債表、損益表、現金流量及其他相關報表。通過實施低碳會計核算披露，報表預期使用者可以更客觀地了解與碳排放相關的投融資及收入支出，使企業獲取政府和社會的監督及認可。

2.2 碳會計對低碳經濟的影響

首先，碳會計有助于解決預防環境污染、環境污染處理等問題，從而有助于實現低碳經濟的可持續發展。要有效執行節能減排計劃.就必須走新型低碳可持續發展之路，而實施碳會計是低碳經濟可持續發展戰略在微觀層面上的重要組成部分，有助于在技術層面為低碳經濟發展提供支持;其次，碳會計在核算、信息披露中無形使得企業形成了一種壓力，有利于企業自覺降低能耗，減少碳排放，提高技術水平，在低碳經濟方面形成核心競爭能力。碳會計的建立便于從會計視角對價值鏈各環節進行有效的環保監督和控制，企業為了自身能樹立良好的信譽，不得不在生產經營過程中對自然環境高度重視起來，實施低碳化流程，將提高經濟效益與提高環境效益和社會效益并舉，從而增加社會環境福利，推動低碳經濟的發展。

3 目前我國實行碳會計中存在的一些問題

雖然我國目前對于碳會計的研究越來越多，越來越深入，但是在理論研究和實踐領域還存在諸多問題：

3.1 法律制度不健全，實務操作性差

在會計領域，我國沒有對碳會計的核算與披露提供明確有效的法律法規及政策支持。我國當前與環境有關的法律制度在會計領域有《企業會計準則》和《企業會計制度》，在環境領域有《環境保護法》等法律，但這些法律法規制度缺乏具有我國特色的碳會計法律理論體系。而且我國碳會計制度和準則的制定才剛剛起步，缺少可執行的國家級相關制度的約束力。同時在碳會計核算和低碳信息的披露上尚未有統一明確的規范，由于缺乏統一的規范、準則及指南，必然使碳會計在企業實務中缺乏操作性，導致大部分企業在核算和披露中與監管方的要求及信息相關者的關注不一致，導致信息失真，損害信息的公信力及可信性，對企業也會造成負面影響。

3.2 缺乏對碳會計理論與實證研究

發達國家對碳會計的研究已經日益完善，并運用到企業會計實務中，如LASB和FASB出臺了有關排污權交易的會計處理的草案或準則，試圖對包括對CO2在內的會計問題進行一攬子的規范。反觀我國碳會計的研究，還處于零散性規范的起步階段，對于碳會計沒有完整的理論體系，甚至對基礎知識都沒有一個統一、規范的認知。同時我國會計界目前對碳會計的研究是以規范性研究為主，研究僅限于碳會計的必要性、會計目標、會計假設、會計要素確認等內容為主，理論研究的匱乏使得碳會計在我國的實證研究就更少了，就更談不上指導企業實踐，為企業在環境保護方面出謀劃策了。

3.3 缺乏完善政府及社會監督機制，沒有適當的鼓勵政策

目前我國現階段很多企業不得不披露的事項僅限于環境訴訟等特定事項，對于不利于自身影響的環境污染事件三箴其口。同時加上政府缺乏對于企業污染的監管和社會對企業污染的過于容忍，以及社會中介機構很少提供碳會計相關的服務和咨詢，使得企業對于披露相關事項有很大的隨意性，嚴重損害了各方對環境信息真實性的了解。同時在國家鼓勵政策方面并沒有對企業有關減排措施予以稅收及財政上的支持，使追求利益最大化的企業很難有動力去實施碳會計，從而達到減少碳排放保護環境的目的。

3.4 缺乏復合型人才儲備

碳會計從理論上講是一個邊緣性學科，涉及到多學科的知識，包括會計、法律、生態、環境、資源及其他相關科學的眾多領域。因此，培養大批跨學科、跨專業領域的復合型人才是發展碳會計的必要前提，目前我國碳會計的研究工作主要由專家學者來完成，研究主體也主要限于高校和相關科研型單位。由于在企業的各類培訓中沒有開設相關碳會計培訓課程，導致企業中懂得碳會計的人并不多。在會計領域極度缺乏既有熟練會計處理才能，又掌握一定的資源、環保等知識的人才。另外，我國高等學校相關學科建設與教學研究也較為滯后，因此復合型人才的匱乏極大地制約了我國碳會計的發展。

4 推行我國碳會計發展的幾點建議

4.1 完善相關法律制度，提高財務實踐可操作性

首先在《會計法》中確定碳會計合法地位，制定相關碳會計規范，發展碳會計;制定相關的會計準則，更好地指導企業對環境相關投資融資及收入成本進行計量與決策。同時，努力完善《刑法》、《環境保護法》等保護環境的法律法規，破除阻礙企業使用碳會計的短期利益驅動機制，鼓勵宣傳約束企業實施碳會計，加大對破壞環境的獎勵懲罰執行力度，由環境保護部門及財政部門牽頭成立專門機構，監控企業的環境破壞及保護行為。其次，盡快制定相關的會計準則和指南，在有條件的地區進行碳會計試點工作，直至向全國進行推廣。并建議在會計報表內增加合適的項目，對企業因相關環境方面產生的業務進行表述，使得政府與公眾可以通過該報告了解企業對環境的損害或貢獻。此外，由財政部牽頭，各相關協會及單位通過組織企業管理者、法律專家、環保生態及會計實務工作者，加快碳會計的理論研究及實施的進程。

4.2 加強我國碳會計理論與實證研究

目前，我國對于碳會計的理論研究十分缺乏，政府應該在全社會范圍內加強碳會計相關理論指導，如成立相關組織，恰當地引導會計理論在碳會計方面的研究，積極借鑒西方發達國家的先進理論知識和經驗，理論研究應著重解決以下三個問題：(1)加快實現環節財務體系與FASB/IASB的逐步趨同，為中國碳會計體系的構建奠定基礎; (2)培育碳會計所需的良好市場環境及其公允價值準則規范;(3)著眼與準則體系的前瞻性，積極研究與碳會計規范相關的配套準則，提高各個準則體系的系統性及協調性。同時，還可以結合各地環境資源的實際情況，進行實證研究以完善我國碳會計的制度和理論框架，促使碳會計理論早日與會計實務相結合，使我國碳會計的理論研究報告更具科學性、嚴謹性和指導性，從而更好的完成我國在國際減排上的目標。

4.3 加強環境信息披露監督，并創新相關財稅制度

碳會計信息披露是一個復雜的財務問題、環境問題和社會問題，需要政府部門和其他社會中介機構發揮其監督作用。由于企業的經營目標往往是企業價值的最大化或者企業利潤最大化，可能存在著虛假披露環境保護和粉飾有關環境報表，以此來逃避履行社會責任的情況。而各信息相關者要求企業碳會計信息披露具有一貫性、公允性和合法性。因此，稅務財政部門自身或者委托社會中介機構對企業進行專項環境審計以強化對碳會計的審計監督，以利于碳會計推廣和碳會計信息披露機制的不斷完善。此外，國家還應制定相應的碳稅優惠辦法和財政支持方式，如采用稅收優惠與征收碳稅雙管齊下對于減排措施和效果好的企業予以稅收優惠，對碳排放未完成任務的企業征收碳稅，也可以通過財政直接撥款的方式，鼓勵企業研究減排措施和完善碳會計核算，激勵企業走低碳發展之路。

4.4 培養碳會計復合型人才，提高從業人員專業水平

碳會計的實施要求會計人員不僅要有扎實的專業知識，還要有廣博的知識積淀。因此，我國各大高校及會計師、稅務師事務所應注重復合型人才的培養，使他們在熟練掌握會計技能以及經濟管理知識的基礎上，儲備一定的有關生態、環保、法律等方面的知識。同時在各種職業資格考試中適當融入這些學科的知識，同時通過各種培訓機構加大對財務在職人員的系統培訓，使其能熟練掌握碳會計的處理方法，懂得識別環境成本的范圍，在低碳成本的歸集與分配問題上，找出其產生原因和控制要點，從而幫助企業管理者找出降低環境成本的突破口。會計人員也有責任和義務提高自身專業水平，了解企業生產業務與環境之間以及企業長遠發展上的關系。學習掌握相應碳會計相關業務知識，做一名符合時代潮流的稱職財務人員。

綜上所述，低碳經濟是社會發展和環境保護需要的必然產物，而碳會計也是孕育在低碳經濟下的新興財務管理及核算方式，是人與自然和諧、可持續發展的必然選擇，因此，順應低碳經濟，發展和推廣碳會計是我國未來財務工作的重心。

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On carbon accounting based on low carbon economy

WANG Jun1，2，LI Guizhen1

(1.The Account Department of North China Institute of Science and Technology，Yanjiao Beijing-East101601; 2.Capital University of Economics and Business，Beijing100070)

The global ecological environment is worsening and natural disasters occur frequently.In order to protect mankind＇s common living environment，to reduce greenhouse gas emissions and to realize the harmonious development of human and nature，"low carbon economy"came into being and rapidly developed all over the world.China，as the world＇s carbon emissions power，should assume a major responsibility to reduce greenhouse gas emissions.Carbon accounting will become the inevitable choice of low carbon development in China.How to develop carbon accounting and how to apply carbon accounting is the urgent problem which needs to be studied and solved in the field of current accounting theory and practice.

carbon accounting;low carbon economy;environment

F235

A

1672－7169(2012)01－0097－03

2012－01－09。基金項目：2012年中央高校基本科研業務費資助項目。

王軍(1984－)，男，黑龍江牡丹江市人，首都經濟貿易大學會計學碩士研究生，華北科技學院財務處中級會計師。