商業(yè)銀行貸款資金審計(jì)程序和方法

文/張敏哲

（云南省審計(jì)廳 云南·昆明）

在商業(yè)銀行審計(jì)中，信貸資產(chǎn)審計(jì)一直是審計(jì)的重點(diǎn)。所謂信貸資產(chǎn)審計(jì)，不僅包括對各項(xiàng)貸款的審計(jì)，而且包括承兌匯票、信用證、信用卡以及應(yīng)收承兌匯票、信用證等或有資產(chǎn)的審計(jì)，這里主要談筆者對貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的一些經(jīng)驗(yàn)和做法。

一、商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)

貸款是指商業(yè)銀行作為貸款人按照一定的貸款原則和政策，以還本付息為條件，將一定數(shù)量的貨幣資金提供給借款人使用的一種借貸行為。貸款是商業(yè)銀行最大的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，大致要占其全部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的60%～70%左右。貸款業(yè)務(wù)按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，有以下幾種分類方法：一是按貸款期限劃分，可分為活期貸款、定期貸款和透支貸款三類；二是按照貸款的保障條件分類，可分為信用放款、擔(dān)保放款和票據(jù)貼現(xiàn)；三是按貸款行業(yè)劃分有工業(yè)貸款、商業(yè)貸款、農(nóng)業(yè)貸款、科技貸款和消費(fèi)貸款等；四是按具體用途劃分有流動資金貸款和固定資金貸款；五是按貸款質(zhì)量劃分有正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款等。

貸款業(yè)務(wù)的一般流程為：信用等級評定→統(tǒng)一授信→信貸申請與受理→貸前調(diào)查→貸款審查→貸款審批→簽訂貸款合同→審核提款條件→貸款發(fā)放與支付→貸后管理→貸款收回。

信貸業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中通常通過“應(yīng)收利息”、“發(fā)放貸款及墊款”、“貸款呆賬準(zhǔn)備”、“利息收入”等科目進(jìn)行核算。在審計(jì)過程中，要將以上科目作為重點(diǎn)測試審核項(xiàng)目。

二、信貸資產(chǎn)審查的內(nèi)容

審計(jì)應(yīng)在了解商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)形成過程、業(yè)務(wù)分類以及貸款審批發(fā)放流程和貸款管理內(nèi)控系統(tǒng)是否健全可信后，就該商業(yè)銀行所屬地方特點(diǎn)，明確商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)審核方向，構(gòu)建一套配合實(shí)際情況的審計(jì)思路，制定貸款業(yè)務(wù)審核重點(diǎn)及審核程序。在審計(jì)內(nèi)容上主要有：一是審查貸款業(yè)務(wù)的開展是否符合商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營原則，有無盲目追求盈利，將貸款投向高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)領(lǐng)域、違反國家有關(guān)規(guī)定將貸款投向限制行業(yè)等情況，即貸款投向?qū)彶椤Ｈ缂袑κ姓ㄔO(shè)項(xiàng)目、房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)放貸款或者違規(guī)向小煤窯、小水電等發(fā)放貸款等；二是貸款發(fā)放的審批是否嚴(yán)格按照授權(quán)，有無越權(quán)放貸、先放貸后審批或未經(jīng)信貸調(diào)查即進(jìn)行審批的情況，是否執(zhí)行審貸分離；三是貸款的發(fā)放規(guī)模各年之間是否穩(wěn)步增長，是否一味擴(kuò)大貸款規(guī)模，導(dǎo)致貸款風(fēng)險(xiǎn)過大；四是貸款抵押、質(zhì)押擔(dān)保是否合法有效，是否存在集體土地使用權(quán)等無效抵押物；五是貸款分類是否真實(shí)、合規(guī)、準(zhǔn)確，有無虛報(bào)貸款質(zhì)量；六是對不良貸款的管理是否做到部門專管、風(fēng)險(xiǎn)識別、及時(shí)處理，貸款界定、轉(zhuǎn)賬、核銷是否合規(guī)；七是根據(jù)貸款分類計(jì)提的貸款呆賬準(zhǔn)備是否充足、合理，是否與貸款變動情況配比合理；八是對關(guān)聯(lián)方發(fā)放貸款是否嚴(yán)格按照規(guī)定并實(shí)行有效控制，有無放寬貸款條件，放貸規(guī)模是否超過銀監(jiān)監(jiān)管額度；九是審查貸款集中風(fēng)險(xiǎn)，單一客戶貸款集中度、單一集團(tuán)客戶授信集中度及最大十家客戶貸款總額三項(xiàng)指標(biāo)是否超過銀監(jiān)監(jiān)管額度，是否存在關(guān)系密切的貸款客戶之間互保獲取貸款；十是貸款利率是否執(zhí)行國家規(guī)定，有無因盲目追求利潤，擅自或變相改變利率；十一是有無進(jìn)行貸后檢查，對貸款資金的流向有無進(jìn)行相應(yīng)的制約和控制，對貸款項(xiàng)目的建設(shè)情況有無進(jìn)行一定的跟蹤檢查。

三、審計(jì)程序

（一）符合性分析。貸款質(zhì)量審計(jì)以貸款數(shù)量為基礎(chǔ)，對貸款分類結(jié)果進(jìn)行匯總分析。熟悉貸款總體狀況和結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)貸款內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行歷史數(shù)據(jù)比較、同業(yè)比較和貸款投向結(jié)構(gòu)分析，從貸款各要素及結(jié)構(gòu)中發(fā)現(xiàn)投向規(guī)律，比較各分類之間合理性，以此作為審計(jì)重點(diǎn)，獲取證據(jù)。

1、貸款質(zhì)量、投向和規(guī)模分析。一是同期比較分析。審查貸款質(zhì)量、貸款行業(yè)投向變化趨勢，若變化趨勢與同期當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)變化大體一致，則屬正常；反之，要做進(jìn)一步分析；二是同業(yè)比較分析。對同一組經(jīng)營規(guī)模類似、性質(zhì)相同的商業(yè)銀行貸款質(zhì)量進(jìn)行比較分析，比較經(jīng)營業(yè)績差距是否過大，若差距大，則分析成因。

2、不同類別貸款余額比率分析。將商業(yè)銀行五級分類貸款、投放行業(yè)類貸款、擔(dān)保方式類等分類貸款余額分別與全部貸款余額作比較，審查各類貸款的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重及其分布。

3、授信客戶的集中度分析。一是獲取單一客戶和單一集團(tuán)客戶貸款授信及貸款余額情況明細(xì)表；二是查驗(yàn)貸款客戶與其貸款保證人之間的關(guān)系，是否存在關(guān)聯(lián)公司之間互保；集團(tuán)及其附屬公司對集團(tuán)外公司是否存在債務(wù)擔(dān)保情況，分析其對商業(yè)銀行貸款的歸還是否構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)；三是審核單一客戶貸款集中度是否超過監(jiān)管限額，單一集團(tuán)客戶授信集中度是否超過監(jiān)管限額，前十家客戶貸款總額是否超過商業(yè)銀行資本凈額的監(jiān)管限額。

4、不良資產(chǎn)率和不良貸款率分析：審核是否超過監(jiān)管限額。

5、不良貸款結(jié)構(gòu)分析。從定量的角度揭示商業(yè)銀行不良貸款集中區(qū)，例如進(jìn)行行業(yè)投向分析、品種構(gòu)成分析，揭示不良貸款行業(yè)分布和品種分布，從而發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行信貸管理的薄弱環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。

（二）實(shí)質(zhì)性測試。對信貸質(zhì)量的實(shí)質(zhì)性測試，有賴于信貸內(nèi)控的健全和有效控制程度。實(shí)質(zhì)性測試的目的在于用取得的審計(jì)證據(jù)驗(yàn)證貸款業(yè)務(wù)的真實(shí)性、貸款質(zhì)量的準(zhǔn)確性。審計(jì)應(yīng)從各要素之間存在的聯(lián)系中去發(fā)現(xiàn)所需的有關(guān)貸款證據(jù)。

1、獲取商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的貸款數(shù)據(jù)。核對與財(cái)務(wù)系統(tǒng)是否一致，編制貸款匯總表，反映貸款結(jié)構(gòu)全貌，指引實(shí)質(zhì)性測試方向。

2、核對有關(guān)賬目，審查貸款的真實(shí)性。檢查會計(jì)總賬信貸部門臺賬，查看與部門統(tǒng)計(jì)報(bào)表是否一致。追查借款合同、借據(jù)、會計(jì)科目，審核所發(fā)生的貸款入賬的及時(shí)性、完整性。

3、根據(jù)選樣結(jié)果發(fā)函詢證，核實(shí)貸款余額的真實(shí)性和正確性。

4、獲取當(dāng)期核銷貸款清單、當(dāng)期收回以前年度核銷貸款清單，檢查當(dāng)期核銷的管理當(dāng)局審批文件或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批文件，檢查會計(jì)處理的正確性。

5、復(fù)核銀行利息收入的確認(rèn)。針對利息收入的真實(shí)性、合理性的實(shí)質(zhì)性測試，可以通過將匡算的平均貸款利率結(jié)合商業(yè)銀行當(dāng)?shù)靥厣c中國人民銀行每年公布的基本貸款利率進(jìn)行比較分析，如發(fā)現(xiàn)有上下浮動較大的貸款利率應(yīng)進(jìn)行進(jìn)一步審查分析。

6、如有貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，需要關(guān)注：是否在期后已貼現(xiàn)給央行；檢查貼現(xiàn)利息收入是否按收益期遞延計(jì)算，復(fù)核計(jì)入當(dāng)期收入及遞延收益余額的正確性；貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是否以真實(shí)合法的商品交易為基礎(chǔ)；相關(guān)票據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)；對期后已托收及轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的票據(jù)進(jìn)行期后審核。

7、如有進(jìn)出口押匯業(yè)務(wù)，需要追加特殊查驗(yàn)程序：審驗(yàn)有關(guān)的押匯合同和單證抵押情況；檢查進(jìn)出口押匯利息收入是否按收益期遞延計(jì)算，復(fù)核計(jì)入當(dāng)期收入及遞延收益余額的正確性；審驗(yàn)押匯的期后收回情況。

貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主體，也是商業(yè)銀行經(jīng)營收入的主要來源。目前，虛假授信、冒名貸款、貸款詐騙、違法發(fā)放貸款、收入不入賬、賬外經(jīng)營等是貸款業(yè)務(wù)領(lǐng)域的主要案件風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對商業(yè)銀行貸款資金的審計(jì)和檢查，一方面可以揭示商業(yè)銀行信貸管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促使其更好地貫徹國家的貨幣信貸政策，提高資產(chǎn)質(zhì)量，增前防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的能力；另一方面可以有效打擊金融犯罪，對維護(hù)金融秩序穩(wěn)定、保障國家金融安全有著重要的意義。

[1]《商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系研究》第五章.中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.

[2]中小金融機(jī)構(gòu)案件風(fēng)險(xiǎn)防控實(shí)務(wù).中國金融出版社.