完善企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制

文/袁雅芳

（寧波雅戈爾集團股份有限公司 浙江·寧波）

企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，建立健全應收賬款內(nèi)部控制的制度對確保財產(chǎn)安全完整、保證應收賬款會計信息資料真實可靠具有重要意義。本文從分析應收賬款內(nèi)部控制的要點入手，指出當前應收賬款內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應的對策。

一、企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的要點

應收賬款是企業(yè)短期資產(chǎn)的一個項目。在高度集中的計劃經(jīng)濟體制下，應收賬款在短期資產(chǎn)所占的比重不大，不是企業(yè)內(nèi)部控制的重點。但這些年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、商業(yè)信用的推行，企業(yè)應收賬款數(shù)額明顯增多，已成為企業(yè)內(nèi)部控制中一個日益重要的問題。

根據(jù)歐文氏公司的研究報告，發(fā)達國家應收賬款的賬齡一般不超過60天，如英國為30～60天，美國為30～60天。中國企業(yè)在大量使用商業(yè)信用的情況下，應收賬款平均呆賬水平超過了5%，并且許多呆賬停留了2～5年，而美國應收賬款的壞賬保持在0.25%～0.5%之間。企業(yè)逾期應收賬款不可能完全避免，但相對于發(fā)達國家，我國企業(yè)的呆壞賬率要高出不少，這說明應收賬款的內(nèi)部控制在風險管理的意識和體系建設上，中外企業(yè)差距比較大。銷售業(yè)務操作過程十分復雜，現(xiàn)根據(jù)應收賬款的特點，內(nèi)部控制的關鍵點主要有以下方面：

（一）事前控制。對顧客的信用進行評價是應收賬款內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。只有正確評價顧客的信用狀況，才能合理地執(zhí)行信用政策。要合理地評價顧客的信用，必須對顧客信用進行調(diào)查，搜集有關信息資料。信用調(diào)查有兩類：

1、直接調(diào)查。是指調(diào)查人員直接與被查單位接觸，通過當面采訪、詢問、觀看、記錄等方式獲取信用資料的方法。

2、間接調(diào)查。是以被調(diào)查單位以及其他單位保存的有關原始記錄和核算資料為基礎，通過加工整理獲得被調(diào)查單位信用資料的一種方法。這些資料主要來自：財務報表、信用評估機構、銀行和財稅等部門。

（二）事中控制。信用部門根據(jù)企業(yè)計劃期的經(jīng)營目標，制定應收賬款限額和壞賬損失限額，并分解下達到各責任部門，建立賒銷責任制，杜絕人情賒銷。

1、發(fā)貨確認。每次發(fā)貨前銷售部必須確認與銷售合同保持核對，同時做好發(fā)出貨物的品質(zhì)、數(shù)量、包裝、裝運條件、價格控制，確保應收賬款及時足額確立。

2、貨款跟蹤。貨物發(fā)出后，應該啟動監(jiān)控程序，根據(jù)不同的信用等級實施不同的收賬策略，在貨款形成的早期進行適度催收，同時注意維持跟客戶良好的合作關系。

3、加強收賬工作，了解賬款回收情況。財務部門要形成定期的對賬制度，不能使管理脫節(jié)，以免造成賬目混亂互相推諉、責任不清；并且詳細記錄每筆貨款的回收情況，經(jīng)常進行賬齡分析和計算應收賬款平均賬齡，及時了解賬款回收情況，以便根據(jù)客戶償付貨款的不同情況做出反應。

（三）事后控制。企業(yè)對不同過期的賬款，建立逾期應收賬款催收制度。對于可能成為壞賬的應收賬款，應當計提壞賬準備，并按照權限范圍和審批程序進行審批。對確定發(fā)生的各項壞賬，應當查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理。另外，應收賬款占用了企業(yè)的現(xiàn)金流，當企業(yè)出現(xiàn)資金短缺時，可以利用應收賬款選擇恰當?shù)姆绞竭M行融資。例如：應收賬款質(zhì)押款、應收賬款保理業(yè)務、應收賬款的代理融資和證券化融資等。

對拖欠賬款的追收，要采用企業(yè)自追、訴訟追收和委托追收等多種方式清討，催收賬款責任到位。對于經(jīng)營狀況確有困難的客戶，應限期償還或共同訂立還款計劃。

二、企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制存在的問題

（一）對應收賬款內(nèi)部控制重要性認識不足。一方面企業(yè)管理者對應收賬款的內(nèi)部控制認識存在偏差。由于我國企業(yè)過去長期處于計劃經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)管理主要偏向于生產(chǎn)管理，并且現(xiàn)代企業(yè)制度在我國企業(yè)中也只是剛剛建立，因此為數(shù)不少的企業(yè)領導者對于內(nèi)部控制的認識存在偏差，認為內(nèi)部控制就是對財務會計的監(jiān)督，并將財務與內(nèi)部控制混淆，使應收賬款內(nèi)部控制作用的發(fā)揮受到了很大的制約；另一方面企業(yè)管理者對應收賬款內(nèi)部控制的作用認識不夠，對內(nèi)部控制所提供的各種管理、服務缺乏理解，認為應收賬款內(nèi)部控制的監(jiān)督作用限制了他們的職權，阻礙了產(chǎn)品的銷售，心理上存在排斥內(nèi)部控制觀念。

（二）應收賬款內(nèi)部控制機制不健全。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，很多企業(yè)沒有設置內(nèi)部審計機構，即使設有內(nèi)審機構的企業(yè)，其職能也沒有完全發(fā)揮出來，內(nèi)審人員的職能仍然停留在記賬、算賬、報賬的層面上，不能反映應收賬款信用政策是否合理，對財務信息也不能正確地進行評價。某些企業(yè)的應收賬款控制制度存在缺陷，如應收賬款日常管理制度不健全、崗位職責沒有相互牽制、分工不明、對發(fā)生的應收賬款不及時清算、形成賬外債權、不按規(guī)定確定壞賬損失。

（三）應收賬款內(nèi)部控制方法落后。目前，內(nèi)部控制面臨著從賬項控制向風險控制轉變的挑戰(zhàn)，企業(yè)的經(jīng)營模式已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。但目前我國企業(yè)內(nèi)部控制工作的手段落后，并且滯后于會計核算的發(fā)展。目前，會計核算已經(jīng)會計電算化的今天，我們內(nèi)部控制工作仍一直以手工查賬為主，主要憑借審計人員個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷、通過隨意抽樣進行，較少運用統(tǒng)計抽樣和計算機輔助審計軟件，不但增加了內(nèi)部控制的難度，而且效率低、準確性差，嚴重地影響了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

三、完善企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制

（一）強化控制環(huán)境，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。企業(yè)的控制環(huán)境是進行內(nèi)部控制的前提和基礎，控制環(huán)境的好壞直接影響到整個企業(yè)內(nèi)部控制的效果，應收賬款的內(nèi)部控制也不例外。企業(yè)的全體人員都要樹立現(xiàn)代管理的理念，管理者要大力倡導應收賬款內(nèi)部控制的思想，要使應收賬款內(nèi)部控制的意識深入人心。同時，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，不僅要精通財會、審計知識，還要具有經(jīng)濟管理、統(tǒng)計、工程技術、法律和計算機等方面的專業(yè)知識。要不斷通過后續(xù)教育，培養(yǎng)審計人員的專業(yè)勝任能力，通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力以優(yōu)化內(nèi)審人員知識結構。

（二）健全應收賬款內(nèi)部控制制度

1、建立賒銷審批制度。財務部門或信用部門要對應收賬款加強管理，建立健全賒銷審批制度，嚴格控制應收賬款的發(fā)生。應收賬款列賬后，申請部門的負責人及經(jīng)辦人員就成了該筆款項的責任人，負責款項的最終收回。

2、建立應收賬款清收責任制度。制定嚴格的資金回籠考核制度，細化相關的清收責任，降低收款風險。

3、建立壞賬準備金制度。遵循謹慎性原則，建立壞賬準備金制度，同時對收回的壞賬要及時入賬。

4、建立不相容職務相分離制度。企業(yè)應當建立與應收賬款相關業(yè)務的崗位責任制度，明確相關部門和崗位的職責權限，確保“訂單的接受與賒銷的批準、銷售合同的訂立與審批、銷售與發(fā)貨、實物財產(chǎn)保管與會計記錄、收款審批與執(zhí)行”五種不相容崗位相互分離、相互制約和監(jiān)督。

5、建立定期考核制度。定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，以了解制度的執(zhí)行程度和執(zhí)行效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，并不斷采取措施進行修正。

（三）改進應收賬款內(nèi)部控制方式方法。應收賬款內(nèi)部控制工作可分為兩部分：一是對應收賬款財務數(shù)據(jù)真實性、合法性的審計；二是對企業(yè)應收賬款管理的分析和評價。內(nèi)部控制的著眼點應逐步由傳統(tǒng)的事后控制轉向事前、事中、事后控制相結合的控制方法，使之貫穿于應收賬款管理的全過程。在內(nèi)部控制的手段上，應由傳統(tǒng)的檢查報表、賬冊、憑證的技術向新的分析技術評價方法轉變。在實施內(nèi)部控制的過程中要注意運用經(jīng)濟學、數(shù)學、法律、運籌學和計算機輔助等一系列的現(xiàn)代分析、決策方法和手段。如對賒銷活動的過程進行實時對比和實時分析，迅速準確地提供所需信息。在系統(tǒng)中內(nèi)置客戶信用額度比較和報警機制，同時內(nèi)置完整的信用額度標準體系和信用額度審批程序，賒銷額度核查由系統(tǒng)強制進行，避免人工核對的隨意性，減少隱瞞、漏報不符合信用條件和超信用額度銷售事項的發(fā)生。

（四）建立客戶信用評審機制。企業(yè)應收賬款的控制涉及事前、事中和事后控制三個要點，與其在應收賬款的事后控制及追討賬款上耗費精力，不如在客戶的信用調(diào)查、信用評價等事前控制方面多做努力，以取得事半功倍之效。

1、建立客戶信用檔案，開展信用評級。企業(yè)應當深入、細致地做好客戶的資信調(diào)查工作的做法，收集客戶的企業(yè)性質(zhì)、注冊資金、財務狀況、經(jīng)營規(guī)模、信譽等資料，建立客戶信用檔案，為信用評價提供相對完整和科學的依據(jù)。企業(yè)應根據(jù)客戶信用評定結果，選擇優(yōu)質(zhì)客戶開展賒銷業(yè)務，建立健全營銷網(wǎng)絡。

2、制定信用額度，控制應收賬款規(guī)模。企業(yè)應根據(jù)客戶近期的銷售計劃完成情況、貨款支付情況和資信情況，給予客戶相應的信用額度，并以此為根據(jù)確定賒銷金額的大小及信用期限的長短。

3、堅持綜合評審制度，多渠道掌握客戶的信用情況。企業(yè)應定期對客戶群體的資信狀況進行評審，多渠道收集客戶的信用資料，如收集客戶的財務報表資料，客戶與其他企業(yè)進行交易的信用資料，有關信用機構提供的客戶信息資料或信用等級標準資料。通過資料預測客戶的發(fā)展前景和潛在的信用風險，以便調(diào)整企業(yè)的信用條件，可以對不同信譽等級的客戶采用不同的付款方式、發(fā)貨方式，避免企業(yè)管理人員的主觀隨意性、避免不講信用的客戶進入企業(yè)營銷網(wǎng)絡，從而從根源上降低中小企業(yè)的應收賬款數(shù)額，減少應收賬款的機會成本、管理成本及壞賬成本。

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