建筑施工企業內部審計思考

□文/石 艷

（中鐵十五局集團六公司 河南·洛陽）

引言

隨著建筑施工企業的逐步發展和壯大，人們開始逐漸認識到內部審計在企業經營管理中的重要作用。作為企業的一種自律機制，內部審計在現代企業制度中必不可少，不僅可以促進企業將內部約束機制建立健全，還可以促進企業將規章制度全面貫徹落實，維護國家的財經法規。企業內部審計部門作為履行綜合經濟監督的職能部門，為了更好地發揮其內部審計的作用，應當以審計職責為基點，主動進行對接。

一、企業實施內部審計的目的

企業實施內部審計的基本目標和責任為：合法性、真實性、效益性。作為審計部門的主要職責為：審查企業財務信息和業務信息的完整性與可靠性、審查和評價企業內部的經營活動、審查企業資產有效利用情況和保護情況、審查企業相關部門業務經營與預期計劃中既定目標的完成情況、審查企業遵守政策、法律、條例、計劃和程序的情況，并對企業內部相關部門管理者的責任合同完成情況做出科學、合理的評價。在此基礎上，提出有效的改進建議，從而幫助企業管理者更好地履行責任。

二、建筑施工企業開展內部審計存在的問題

1、管理意識偏差，內審權威性和獨立性受限制。在建筑施工企業普遍存在重攬活輕核算的弊端，管理意識不到位，沒有從根本上解決事后核算的問題，致使企業內部核算定位不準確，其權威性和獨立性受到嚴重的限制。企業內部審計同外部審計有很大不同，部門人員都來自企業內部，切身利益同企業息息相關，該部門本身那也是企業整體中的組成部分。按照企業相關規定，內部審計在企業高層領導直接指導下開展工作，是企業中的職能部門，其人員組成、工作地位、職務升遷等均應由企業領導決定，同企業其他部門處于平行的地位，致使企業內部審計在工作、組織和經濟等方面都不能實現獨立，其權威性也得不到保障。

2、審計組織體系不完善。近年來，隨著建筑施工企業規模的不斷擴大，施工項目不斷增多，經營業務不斷拓展，審計人員的配置和審計工作量嚴重不適應，人員相對較少，時間急迫，任務繁多，在這種情況下，“重任務，輕質量”的思想應運而生。因此，在企業內部審計過程中，審計行為不規范、審計程序簡化、審計工作底稿不夠完善、不能反映出工作中的問題、不能收集充分的審計證據等情況普遍存在，從而降低了審計質量，加大了審計風險。

3、內部審計人員配置不當，素質有待提高。目前，我國多數建筑施工企業審計人員都是從企業內部選取的，內部審計部門又受本企業的直接領導，同外部審計有著很大的區別，從而致使企業內部審計人員數量與任務相比，嚴重不足，并且內審人員崗位流動性強，波動性大。另外，內審人員多是從企業財務部門或其他職能部門改行而來的，其專業性比較單一，缺乏基本的審計技巧和專業知識，不能充分掌握現代的審計技術手段，導致審計可操作性不強。

4、施工企業內部審計手段相對落后。目前，在建筑施工企業，內部審計工作多為手工查賬為主，只是憑借審計人員的個人經驗和職業判斷，對各個部門和相關責任人員進行隨機抽樣，很少使用計算機輔助審計軟件和運用統計抽樣，審計方法和技術相對落后，審計工作風險大小無法進行量化，并且企業對內部在職審計人員培訓不夠，專業知識和業務水平跟不上建筑施工企業業務發展的需求，從而制約著企業內部審計的發展。

三、建筑施工企業開展內部審計可采取的措施

1、確保企業內審的權威性和獨立性。為確保企業內部審計無論在組織形式上，還是在實質上都擁有獨立性，企業必須擁有專門的獨立的審計機構，其工作人員必須由審計專職人員來承擔，也就是說，企業審計人員不能負責或參加企業其他職能部門的業務活動和管理工作，這也是審計工作可以實現客觀公正的最關鍵前提。與此同時，為了維護和保持企業內部審計的權威性，企業高層領導首先需要轉變思想觀念，大力支持審計人員的相關工作，并同他們一起廣泛宣傳內部審計工作的重要性，從而提高審計部門和審計人員的地位。其次，企業領導干部要帶頭主動接受審計人員的審計工作，實現“要我審”到“我要審”的轉變。再者，需要企業審計人員踏實刻苦的工作、及時進行有效的內部審計、給予客觀公正的評價、提出有建設性的修改意見。通過這些努力最終可以實現改進企業工作方向、改善企業管理，從而實現提高企業經濟效益的目的。

2、建立與現代企業相適應的內部審計組織機構模式。為了適應建筑施工企業現代化建設的需求，必須建立與之相適應的內部審計模式。由于我國建立企業內部審計制度相對較晚，多是借鑒國外的成功經驗，總結起來有如下幾種模式：一是由監事會領導的組織模式；二是由董事會領導的組織模式；三是由總經理領導的組織模式；四是由主管財務的副經理領導的組織模式；五是由總經濟師領導的組織模式。將這幾種模式進行充分的比較和分析可以看出，董事會領導模式領導層比較少，權利最大，地位超脫，基本不會受到其他領導或部門的干預，審計部門的相對獨立性最強。因此，我國現代施工企業應該選擇該模型。

3、建立內部審計考核培訓體系，提高內審人員綜合素質。建筑施工市場生產經營環境日趨復雜，對審計人員的素質要求越來越高。因此，建筑施工企業應當建立內部審計考核培訓體系，提高內部審計人員的綜合素質。在建立考核培訓體系時，應當由企業上級審計機構對下級機構內部審計人員進行考核與培訓，加大審計監督力度，從而增強企業內部審計人員的使命感、責任感和緊迫感。從事企業內部審計的人員不僅要熟識財務會計知識，還應當了解其他部門的職責和技能，這樣才能游刃有余地完成審計工作。另外，對建筑施工企業基層內審人員應當采取多種培訓形式：加強對國家政策、方針、法律的學習；加強業務培訓，不斷豐富經驗更新知識；加強職業道德教育，樹立為本企業服務的觀念；提高分析問題、解決問題的能力，從而建設成為一支政策知識高、業務素質好、綜合能力強、熟悉國家財經法規和制度的建筑施工企業內部審計隊伍，提高內審的工作質量。

4、建筑施工企業內部審計工作應當突出重點。當今，建筑施工企業內部審計工作任務繁重，涉及面廣，審計人員相對不足，矛盾十分突出。在這種情況下，不應當將審計人員平均使用，應當突出審計工作的重點，把握住審計工作的主要方面，應當將企業生產經營活動中出現的重大的、共同性的、具有傾向性的問題作為審計工作的主要方面和重點內容。同時，企業內部審計部門在審計工作中應當處理好同其他職能部門之間的關系，尊重被審計部門或個人的相關意見，但是一定要堅守審計工作的原則，做到按照相關制度要求，將審計事項的協調工作要如實上報，從而共同形成為企業、為上級領導負責的融洽的工作局面。

四、結束語

企業內部審計是一種客觀獨立的監督和評價活動，通過企業內部審計可以對企業的經營管理，內部控制的合法性、適當性及有效性，進行監督和評價，從而促使企業實現預期的經營目標。建筑施工企業內部審計應當順應時代潮流，具備時代特征。這是一項艱巨且復雜的任務，施工企業必須不斷努力，才能實現內部審計的逐步完善。

[1]王源泉.淺談加強企業內部控制建設[J].商場現代化，2009.12.

[2]張志華.關于集團內部審計體制的思考[J].經濟技術協作信息，2008.36.

[3]孫夏麗.施工企業內部審計的加強與審計效能的提高[J].集體經濟，2011.27.