談網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

□文/張建華

（河北省武安市人力資源和社會(huì)保障局 河北·武安）

一、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)特性分析

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，集會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)決策于一體，并與企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的其他子系統(tǒng)和企業(yè)組織外部的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)無(wú)縫聯(lián)結(jié)，達(dá)到物流、資金流、信息流和業(yè)務(wù)流的融合。與傳統(tǒng)手工和單機(jī)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)相比，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有如下特性：

1、以企業(yè)信息化為背景，基于互聯(lián)網(wǎng)的系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生于信息社會(huì)。企業(yè)以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，通過(guò)電子商務(wù)系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外信息的流動(dòng)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供有用信息。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的重要子系統(tǒng)，企業(yè)信息化必然帶動(dòng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展。

2、從管理者角度出發(fā)，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組的系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)從管理的角度進(jìn)行設(shè)計(jì)，具有業(yè)務(wù)核算、會(huì)計(jì)信息管理、決策分析等功能。其會(huì)計(jì)程序是根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，按照信息管理原理和信息技術(shù)重整會(huì)計(jì)流程，使其能為信息使用者提供準(zhǔn)確、完整、快速的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的成本最低、質(zhì)量最好、速度最快的要求，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)管理和決策中的核心作用。

二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制面臨的主要問(wèn)題

1、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)直接來(lái)源于業(yè)務(wù)部門，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無(wú)紙化交易等的推行，每項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，業(yè)務(wù)人員將交易信息直接輸入計(jì)算機(jī)，并由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)記錄，再通過(guò)與各個(gè)部門的信息接口將其轉(zhuǎn)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所需數(shù)據(jù)。如果數(shù)據(jù)本身有錯(cuò)誤，則該錯(cuò)誤可能會(huì)帶到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)人員難以審查數(shù)據(jù)發(fā)生時(shí)的原始憑證，因此影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2、會(huì)計(jì)人員對(duì)系統(tǒng)管理人員過(guò)多依賴，削弱了會(huì)計(jì)信息的可靠性。隨著信息系統(tǒng)的發(fā)展，信息系統(tǒng)的管理越來(lái)越專業(yè)化，信息系統(tǒng)管理人員的作用也越來(lái)越重要。特別是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也由企業(yè)的信息系統(tǒng)管理人員進(jìn)行管理和維護(hù)，信息系統(tǒng)管理人員掌握會(huì)計(jì)核算的計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)庫(kù)。這就好比以前由會(huì)計(jì)人員保管的會(huì)計(jì)賬簿變?yōu)橛上到y(tǒng)管理人員保管，大大削弱了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

3、信息高度集成和共享，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，可以及時(shí)收集市場(chǎng)、生產(chǎn)、資金、人力等方面的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息，實(shí)現(xiàn)了物流、資金流和信息流的統(tǒng)一。但企業(yè)所有的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息全部存儲(chǔ)在中央服務(wù)器上，一旦毀損或被盜將使企業(yè)遭受巨大的損失。

三、完善網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

1、注重宏觀控制，加強(qiáng)政府對(duì)內(nèi)部控制框架建設(shè)的推動(dòng)作用。我國(guó)政府在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著舉足輕重的作用，加強(qiáng)政府對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)范建設(shè)，由政府引導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部控制，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量至關(guān)重要。針對(duì)目前我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)快速發(fā)展的形勢(shì)，筆者認(rèn)為必須在財(cái)政部的統(tǒng)一規(guī)劃和領(lǐng)導(dǎo)下，充分發(fā)揮中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的組織和研究力量，盡快成立專門的研究機(jī)構(gòu)，研究并制定出我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系框架，用以指導(dǎo)和規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的制定工作，使有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)形成一個(gè)完整體系。

2、引入信息系統(tǒng)工程監(jiān)理，做好系統(tǒng)開(kāi)發(fā)控制。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的過(guò)程同時(shí)也是企業(yè)再造的過(guò)程，必須把新的會(huì)計(jì)控制功能全面融入系統(tǒng)邏輯模型中。然而，受技術(shù)水平限制等原因，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用者不能驗(yàn)證系統(tǒng)的質(zhì)量，因此可通過(guò)引入信息系統(tǒng)工程監(jiān)理的方法，保證系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的高質(zhì)高量完成。由于監(jiān)理人利益獨(dú)立于雙方之外并且具有強(qiáng)大的技術(shù)力量，可以根據(jù)合同來(lái)協(xié)調(diào)雙方在項(xiàng)目進(jìn)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，可以客觀公正地提出相關(guān)意見(jiàn)和措施，保證項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度，從而保證系統(tǒng)內(nèi)部控制的質(zhì)量。

3、注重企業(yè)外部網(wǎng)控制，構(gòu)建安全有效的系統(tǒng)外圍環(huán)境。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)已成為互聯(lián)網(wǎng)世界的組成部分。要有效地實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部控制，保證企業(yè)網(wǎng)上商務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行，還要對(duì)企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)以外的系統(tǒng)空間進(jìn)行控制。可采取如下控制措施：做好周界控制，保護(hù)區(qū)域內(nèi)部系統(tǒng)安全；做好大眾訪問(wèn)控制，確保區(qū)域外部訪問(wèn)安全；做好電子商務(wù)控制，建立恰當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方電子商務(wù)聯(lián)系模式；做好遠(yuǎn)程處理控制，建立相應(yīng)的遠(yuǎn)程處理控制系統(tǒng)；做好數(shù)據(jù)通訊控制，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、安全、可靠地傳輸；做好病毒防范控制，確保系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)安全。

4、建立監(jiān)督反饋機(jī)制，提高系統(tǒng)內(nèi)部控制有效性。企業(yè)在建立了初步的系統(tǒng)內(nèi)部控制框架后，仍需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整完善，從而更好地發(fā)揮其作用。因此，企業(yè)要建立有效的監(jiān)督反饋機(jī)制，通過(guò)不定期的內(nèi)部審計(jì)，結(jié)合外部審計(jì)師的定期評(píng)審，來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的設(shè)計(jì)缺陷以及不能有效執(zhí)行的真實(shí)原因，進(jìn)而尋求解決的方法。

互聯(lián)網(wǎng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而言是一個(gè)全新的視角，對(duì)于與其相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制更是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)，并且信息安全技術(shù)總是落后于信息技術(shù)的發(fā)展，安全的實(shí)現(xiàn)不可能是一成不變的。因此，企業(yè)要不斷完善系統(tǒng)管理制度，以保證系統(tǒng)的控制方案及安全政策不斷隨系統(tǒng)本身的發(fā)展而不斷完善，從而使網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)充分發(fā)揮其內(nèi)在的所有功能。

[1]曹惠民，柴慶孚.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)基本理論與實(shí)務(wù)的影響.中國(guó)管理信息化，2006.1.

[2]史振生.關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)制定工作的一些想法和建議.會(huì)計(jì)之友，2006.2（上）.

[3]安強(qiáng)，郭立新.談企業(yè)會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制問(wèn)題.財(cái)會(huì)月刊，2006.2.