論企業內部會計控制

□文/賈旭華

（河北永恒泰招標有限公司 河北·石家莊）

論企業內部會計控制

□文/賈旭華

（河北永恒泰招標有限公司 河北·石家莊）

企業內部會計控制制度是為適應生產經營管理的需要而產生的，是企業在內部分工中利用有關經濟業務之間相互制約、相互聯系的關系，采用會計和其他有關方法，對經濟業務進行管理的一種制度。內部會計控制制度是現代企業管理制度的重要組成部分，是企業加強內部管理的一項基礎工作。

一、企業內部會計控制中存在的問題

當前，我國企業內部會計控制制度建設比較薄弱，總體表現為：企業內部會計控制制度建設滯后，管理缺乏制度保證；企業內部控制的組織機構不健全，缺乏科學性；內部稽核不充分；內部控制制度執行力度不夠。

（一）內部會計控制制度建設滯后，管理缺乏制度保證。內部會計控制體系設計應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，企業應當通過職責分工和業務程序的適當安排，使各項業務內容能自動被其他作業人員核對查證，從而達到相互制約、相互監督的作用。目前，內部控制制度建設還處于起步階段，很多企業內部會計控制制度是粗線條、提綱式的，內容簡單、片面。有的企業由于憑證管理不規范，使經濟業務的執行和會計事項的辦理缺少嚴格的記錄；有的企業對費用的適用范圍無明確規定，造成揮霍浪費；這些都導致了企業基礎控制的不規范，而基礎控制是確保會計控制目標實現的首要條件，是其他會計控制的基礎。

（二）內部控制的組織機構不健全，缺乏科學性。完善的內部控制制度，應確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督；縱向看，每項經濟業務處理時上下級相互之間要有監督和制約；橫向看，每項經濟業務的處理至少要經過彼此不相隸屬的兩個部門的處理，從而使一個部門的工作或記錄受另一個部門的牽制。目前，企業內部控制分工不全面、不科學、不明確，使企業內部不同機構和崗位及其員工對自己的職責沒有正確的認識，制度不能落到實處，內部控制制度執行中隨意性大，內部控制信息溝通及監控不到位現象普遍存在。

（三）內部稽核不充分。內部稽核是企業利用記錄與記錄之間以及記錄與實物之間的對應關系，對企業經濟活動進行的控制。當前，有的企業會計憑證的記錄、歸類、編號不恰當或手續不健全，造成無法通過內部記錄確認經營實質、追究直接責任，難以利用會計憑證很好地對經濟業務進行控制；有的企業賬表不符、表表不符的情況時有發生，使會計報表控制的作用和作為會計信息主要載體的職能弱化；有的企業資產入庫、出庫、盤點手續不嚴格，資產進出過程控制依據不充分，不能很好地堅持永續盤存制，對實物和負債的合理性缺乏控制。

（四）內部會計控制制度執行力度不夠。目前，部分企業內部控制制度只是“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查，遇到問題多強調靈活性，放棄原則性。如某公司對銷售退貨的處理制定了一套很細的控制制度，但由于人員素質及認識問題，使這項制度始終無法真正實施，成為科室之間始終無法解決的扯皮問題。

二、內部控制制度形成缺陷的成因

（一）對會計控制是企業內部控制的核心認識不清。現代企業制度下的內部控制已不再是傳統的查弊糾錯，而是涉及到企業經營管理的各個方面，因而財政部將內部控制定位于“注重內部會計控制兼顧管理控制，與當前企業管理現狀相適應”。部分企業片面地認為，內控制度只是財會部門和內部審計部門的事，對內部會計控制制度缺乏認識，因而缺乏緊迫感，缺乏統一領導、統一部署。

（二）控制環境跟不上要求。首先是內外部環境、員工素質、誠信氛圍、勝任工作的能力都跟不上要求，企業法人治理結構不健全，導致執行人員缺乏控制意識，使內控制度失效。其次是缺乏信息溝通，使員工對自己的職責沒有正確的認識，制度不能落到實處。

（三）管理信息化跟不上。隨著企業管理信息化，幾乎所有的作業都是在計算機上完成的，傳統的控制方法已難以適應新的環境和要求，因此必須突破舊觀念，實施電算化，建立局域網，實施信息相互監控，重視信息環境下流程規范的管理，進行科學有效的內部控制。

三、完善企業內部控制的對策

（一）通過市場機制促進企業內部會計控制制度建設。會計師事務所在承擔企業審計任務的同時，要及時開展針對企業內部會計控制制度的指導和咨詢等服務項目，切實幫助企業建立和完善現有的制度。同時，要通過完善現代企業制度，使內部控制真正成為管理者的內在需求，從而增強企業有效實施內部控制制度的動力。

（二）建立適合自身特點的內部會計控制職能機構。首先要找準企業物流和現金流的關鍵點，針對每個關鍵點設計相應的票據和審批程序，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節；要明確各崗位業務流程，使內部控制各當事人之間相互配合協調，實現各級控制主體會計及經濟行為的規范化和有效化。應對單位內部組織機構間、各經辦人之間進行科學的分工和權責分配，使企業各部門和人員明確自己的權利、責任以及上級對他們的具體要求。在會計電算化的條件下，數據處理的部門和人員要有明確的崗位和職責分工，各崗位有嚴格的授權，用密碼加以控制，防止非法操作和越權操作；密碼的保管應由各崗位操作人員一人掌握，定期更換，加強保密性；要嚴格會計業務的處理流程，記錄要有操作時間、操作人姓名、操作內容等有關要素，保留原始記錄，以利于查詢考核。

（三）強化外部環境，督促企業不斷完善內部控制制度。財政、稅務、審計等部門要加強彼此間的信息交流，形成有效的監督合力；要運用行政手段，通過加大執法力度，增強威懾力，促使其建立、完善本單位內部會計控制。要強化考核與檢查，建立激勵機制；同時，要通過廣播電視、報刊等新聞媒體，廣泛宣傳、深入發動，為內部會計控制制度的全面推廣營造良好氛圍。

四、建立內部控制制度應注意的問題

（一）充分考慮實際，分批分步驟進行。企業應該先制定最迫切需要的若干內控制度，再結合本單位特點不斷完善，逐步建立健全會計內控制度。

（二）制定內部控制制度應體現控制活動的要點，增強時效性、注重可操作性。各項控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現相互矛盾的現象。內部控制要考慮成本效益原則，既不能因為內控制度不健全對企業產生負面影響，也不能追求盡善盡美造成無限制支出。

（三）著重做好三個監督。在企業一線“供產銷”過程建立相互牽制的第一個內控防線；在會計部門內部設立專門崗位，對業務過程進行監督，將監督結果直接反饋給財務部門負責人，建立第二個內控防線；設立一個直接歸股東會管理、獨立性強的內審機構，用稽核、責任審計、監督舉報、監管審查企業的會計報表等手段，進行有效的監督，建立第三個內控防線。

（四）加強領導和培訓。發揮董事會在內部控制中的核心作用，保證其在決策、監管過程中的獨立地位；要克服財會機構設置力量薄弱，財務人員整天疲于日常的會計核算工作，無力開展內部會計控制的現象，發揮財會部門在建立健全內控制度過程中的主導作用；要杜絕高層管理人員交叉任職，防止在資金調撥、資產處置、對外投資等方面出現問題；必須十分重視對管理人員、財會人員的選拔和素質的培訓，并對他們的崗位進行定期輪換，從制度上預防人為的內控失效現象。

（五）建立內控信息庫。內部控制內容廣泛，包含了企業的方方面面和各個環節，不同性質、不同類別、不同規模的單位，其會計控制的具體對象、內容、方式、方法等都有差異，雖然國家制定的內部會計控制制度規范無法具體到所有單位，但可由國家相關部門或行業協會出面，利用現代網絡技術手段，建立適合各行各業、不同規模、不同性質企業的內部會計控制制度模板數據庫，做到全社會信息共享，以促進內控制度建設。