施工企業應收賬款風險防范

□文/高 爽

（中交第一航務工程局有限公司培訓中心 天津）

企業的發展離不開資金的周轉，營運資金是一個企業的“血液”，但隨著企業應收賬款的逐步增加，“血液流”就會有不順暢的可能，當代社會有句俗話：“欠賬的是爺”，反映了賬款回收的難度越來越大，企業面臨的風險嚴重影響著正常的生產運營。因此，企業必須加強應收賬款的管理，做到事前加大控制、事中嚴格管理、事后分析改進，合理防范應收賬款的風險，確保企業的良好運營。

一、應收賬款成本分析

應收賬款是企業因銷售商品、提供勞務等業務而向購買方、接受勞務的單位或個人收取的款項。形成應收賬款的直接原因是賒銷，最主要的原因：一方面是缺少競爭力；另一方面是缺乏經營理財觀念和意識。應收賬款產生的成本主要有：

（一）機會成本。應收賬款作為非貨幣資產，持有他就意味著喪失了以貨幣性資產身份投入證券市場及其他方面所產生的收益，至少是社會平均收益，這部分機會成本降低了企業的資金使用效率。

（二）管理成本。企業對應收賬款的全程管理所花費的支出，包括收賬過程中的差旅招待費、律師費、人工費、通訊費等相關管理費用。

（三）風險成本。應收賬款的存在就意味著現在不能收回，對未來來說成為壞賬就只是一個概率而已，成為壞賬是應收賬款直接的風險成本，還有另外的間接成本，即應收賬款存在造成的企業報表信息的可信度問題，反映在股東對企業披露經營成果的疑問，對企業資金收回的疑問等這些都是風險成本。因此，施工企業加強風險防范和管理，將應收賬款的邊際產出和邊際投入合理化，提高應收賬款的投資效益，是應收賬款管理的關鍵。

二、施工企業應收賬款風險防范和管理

應收賬款的管理是一項系統的過程，風險的防范和管理只有嵌入生產經營的管理環節中才會起到作用，本人從事前、事中和事后三個環節探討應收賬款風險的防范和管理。

（一）事前控制。應收賬款事前控制主要指銷售環節的控制。

第一，制定合理的信用政策。合理的信用政策是降低應收款風險的根本保障。信用政策包括信用標準、信用條件和信用額度三個方面。信用標準是企業決定授予客戶信用所要求的最低標準，也是企業對可接受風險提供的一個基本判別標準；信用條件是企業賒銷商品時給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限和現金折扣等；信用額度是企業根據客戶的償還能力給予客戶的最大賒銷限額，實際上是企業愿意對某一客戶承擔的最大風險額。針對施工企業客戶的特性，采取個別認定的方法，隨時根據不同客戶不同時期的變化隨時調整信用政策，使企業在高的層面上理性的控制企業可以接受的風險，保障企業的利益。

第二，建立健全企業內部應收賬款管理制度。加強應收賬款的管理，無疑首先要從企業自身加強管理，努力形成一整套制度化的循環流程，規范簽約、結算、決算等各環節的控制，使經營活動系統化、規范化，保證按合同收足工程進度款。應收賬款管理不應只是財務人員、預算（銷售）人員、或清欠人員的工作，它是一項系統工作。企業應根據《內部控制規范》和項目管理的有關規定，健全經營、預算等各相關崗位管理、明確崗位職責和業務操作流程，對合同洽談、開標、項目施工、結算及收款等業務相關部門和人員，確保不相容崗位相互分離，以便相互制約、相互監督、相互稽核；健全業績總結考評和獎懲機制。恰當引入激勵機制，把工程款按照回收的難易程度進行劃分，對不同難度的工程款給予不同比例的獎勵政策，充分發揮收款人員的積極性。財務部門要在定期對賬的基礎上健全應收賬款分析制度，設專人管理應收賬款并保持相對穩定，除非重要的意外情況，不要隨意更換應收賬款負責人，以便于對應收賬款實行負責制和第一責任人制。內部控制健全為從體制上最大限度地提高應收賬款回收率、縮短應收賬款收賬期、減少呆賬提供了良好的保障。

（二）事中控制。應收賬款事中控制主要指賒銷合同簽訂至應收賬款回收之前進行的相應控制。

第一，加強合同規范化和評審管理，規范經營行為。企業實現銷售需授權相關人員同客戶簽訂銷售合同，因此為加強應收賬款管理，企業應進行合同規范化管理，建立評審制度。施工單位工程利潤低下，且施工資金常出現難保障的局面，為此，要在合同的處理環節特別要注意。一方面簽訂的合同應規范并符合合同法要求；另一方面要對合同標的、質量、工程保證金、工程進度款的撥付、驗收、結算、質保金的撥付等環節付款方式及違約責任進行認真評審，并決定是否接受訂單，以此使企業的經營行為規范化、精細化。

第二，加強施工過程中應收賬款回收管理。施工單位工程款回收是隨進度進行，所以施工單位在施工過程中必須加強資金意識，充分利用施工期的有利因素加大應收賬款的回收效率。一是密切關注業主的資金情況；二是利用正在施工的關鍵時期，充分利用主動權，施工單位適時向建設單位提出支付部分工程款以保證材料供應、支付工人工資等，因為建設單位為了保工期、搶進度，都會做出適當的讓步。這樣邊施工邊要款，到工程結束時工程款也就回收的差不多。如果建設單位當時出現財務困難，大額支付工程款就比較困難，這樣應收款的回收就會存在很大風險。

第三，選擇有利的結算方式。企業應盡可能地采用對自身有利的結算方式和先進的結算手段（如網上銀行、電匯等），加速資金回籠、縮短資金在途時間。企業也可在合同中約定業主方的結算方式，以確保貨款及時回籠。

（三）事后控制。應收賬款事后控制包括賒銷合同到期時款項的收回控制及款項到期由于各種原因無法收回而形成壞賬損失的處理。

第一，建立適當的清欠機構，把工程款的清欠作為一項重要工作來抓。單位領導要重視工程款的回收，總會計師要組建項目部經理清欠小組。因在清欠工作上，項目經理更有優勢，他們從承攬工程到施工，建設單位建立了良好的合作關系，有著很好的工作基礎，在回收工程款中有著不可替代的作用。如果應收賬款數額較大，可以選擇將企業應收賬款委托給專業應收款公司進行回收，專業的應收款公司在催繳款項方面具有相對優勢。

第二，確定合理的討債方法。從理論上講，履約付款是客戶不容推辭的責任和義務，也是企業正當、合法權益所在。但是，如果企業對所有客戶拖欠或拒付賬款的行為都要對簿公堂、付諸法律手段加以解決，往往不是最好的辦法。因為企業解決與客戶賬款糾紛的目的，主要不是爭論誰對誰錯的問題，而在于怎樣最有成效地將賬款收回。在實際經濟活動中，各位客戶拖欠、拒付賬款的原因是多方面的，即使信用表現一貫良好的客戶也會因某些客觀原因而無法如期付款。特別是在宏觀經濟環境偏緊、國家實施經濟結構戰略性調整的時期，客戶受大氣候影響，資金短缺、拖欠債權企業賬款的現象時有發生。此時，如果企業直接向法院起訴追債，不僅需要花費大量的訴訟費，而且除非法院裁決被告破產，強制執行；否則，效果也不理想。所以，通過法院收回賬款一般是企業不得已而為之的最后辦法。基于這種考慮，企業能夠同客戶商量一個雙方都能接受的折衷方案，通過實施債務重組，也許就能夠將大部分賬款收回。當企業應收賬款遭到客戶拖欠或拒付時，企業應當首先分析現行的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏，然后對違約客戶的資信等級重新調查摸底，進行再認識。對于惡意拖欠、信用品質差劣的客戶應當從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠，態度要強硬。催收無果，可與其他經常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業聯合向法院起訴，以增強其信譽不佳的有力證據。對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在去電發函的基礎上，再派人與其面對面地溝通，協商一致，爭取在延續、增進相互業務關系中妥善地解決賬款拖欠的問題。企業在制定收賬政策時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行比較、權衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收賬計劃。

第三，充分利用法律武器維護自身經濟利益。對逾期未結清欠款的客戶，應組織力量督促相關人員加緊催收，特別是對一些信譽較差、欠款時間長、金額大的客戶。催收時企業工程、預算、財會部門應及時提供賒銷客戶的詳細原始資料，為催收工作提供依據。催收小組應組織人員，積極與客戶聯系，及時收回欠款；對近期暫不能還款的賒銷客戶，應要求對方制訂還款計劃并提供擔保，使其能逐步還清欠款。對那些既不制定還款計劃又不提供擔保的，或發現其缺乏清償能力的，應及時通過法律途徑予以解決。

第四，應收賬款相關內部控制的事后跟進。管理部門應不斷對內部控制的執行情況進行檢查評價，除對壞賬原因進行分析評價，對相關人員進行獎懲外，加強薄弱環節的管理和完善更顯得重要。內部控制制度的不斷完善對防范風險的擴大起到至關重要的作用。

企業是生存在一個社會環境中，健全法規，加強執法力度，凈化建筑市場環境，加強對投資項目的審批和過程監督，限制和打擊地方保護主義行為，為建筑企業創造一個公平、合理、有序的競爭環境。要強化風險防范意識，完善信用風險防范機制。充分認識市場風險、信用風險及其可能造成的后果，及時采取措施自我保護，以較好地防范、控制和轉移經營風險。應收賬款管理直接影響企業營運資金的周轉和經濟效益。為此，企業應結合自身的實際情況，建立應收賬款的風險防范機制，從源頭控制，防患于未然。■