對現行財務報告問題的改進建議

□文/齊威威

（石家莊供水集團有限責任公司 河北·石家莊）

我國市場經濟經過多年發展后的今天，企業財務報告反映的會計信息越來越不足以滿足市場的需要，甚至產生較大差距，因此對企業會計信息的充分性提出了越來越高的要求。隨著科學技術的發展，經濟活動發生的日益頻繁，企業性質和活動也日益復雜。因此，應對財務報告的內容予以拓展。

一、現行財務報告存在其局限性

（一）注重企業會計核算，輕視對財務報表的分析。由于企業會計準則和制度頻繁調整，為了跟上變化，大部分企業的財會人員沒能處理好企業會計核算反映調整與財會工作服務經營管理兩者之間的關系，把大量時間和精力花費在學習新準則、新制度以及調整核算會計體系和會計信息系統上，很少有時間進行財務分析，從而也難以通過財務報告分析為企業決策者提供有效的財務信息。高質量的財務分析報告的先決條件是財務人員與決策者的良好溝通，了解決策使用者真正需要的信息，這也正是許多財務人員工作的欠缺所在，重技術，輕目的，總是習慣地給出一個數字化的結果，而不是去認真思考該數字是否真正有效地回答了報告閱讀者所提出的問題。

（二）財務報表項目的不確定性和確定性反映不清。由于現行財務會計計量是權責發生制為基本假設的，它要求對公司的經營活動進行記錄，而不僅僅是對現金流動進行記錄，財務會計處理過程之中不可避免地存在著估計和判斷：如壞賬準備的計提、固定資產折舊年限和殘值的確定、無形資產經濟壽命的認定等項目。但現行財務會計模式卻掩蓋了這個固有的特點，在財務報表上列示的仿佛是十分確定的數字，這大大影響了財務報告使用者對財務會計信息的理解和運用。

（三）注重企業歷史的經濟活動而忽略未來可能的經濟活動。從會計要素的定義可以看出，現行財務報表基本上是一張歷史會計數據記錄的匯總表。按照主流理論的會計目標“決策有用性”，會計要素的定義應該是要包含現在和未來這兩個時間點的交易和事項的，因此，財務報表的表內信息，主要是面向過去，而使用者的決策是面向未來的，盡管歷史信息對預測未來能發揮一定的作用，歷史信息雖然在一定程度上可以預示未來，但決不能等同于代表將來。我們經?？梢钥吹?，企業提供的財務報表展示著過去輝煌的成績，但隨后經營狀況卻直線下降，此時投資者也往往受財務報表的蒙蔽而遭受損失。有關企業未來發展前景的前瞻性信息在使用者的決策中顯得日益重要。

（四）財務報告的披露不健全。隨著金融創新諸如期權、期貨之類僅是未來經濟利益的權利或義務的衍生。金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化，因它們用歷史成本計量，導致其有關信息無法在財務報表中披露。如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，極有可能導致財務報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。

（五）注重以貨幣計量為標準，忽視無形資產和智力資本。資產的定義為：資產是企業擁有或控制的、能以貨幣計量的、在未來能為企業帶來利益的經濟資源。所以，目前貨幣是唯一可以表現的、能夠量化的形式。會計要反映價值的形成、耗費、收回及其循環的周轉，非依賴貨幣計量不可。但是，在新的經濟體制下，由于人力資源和知識基礎對財富與經濟創造的貢獻越來越大，無形資產將逐步取代有形資產而成為今后企業的最重要資源。由于相對于能用貨幣計量的有形資產，無形資產的未來經濟效益具有更大的不確定性、更加難于計量且難以為企業所控制和擁有，許多不能以貨幣計量的重要資源，如大部分無形資產如自創商譽、優秀的人力資源、完善的銷售渠道、顧客的滿意程度等，無法滿足嚴格的確認標準而被排斥在報表之外，在報表中無法得到反映。知識作為一種全新資本和關鍵性的生產要素進入經濟發展過程，知識就是財富，在知識經濟中，人力資源的地位日益重要。企業生存以及經濟效益的提高越來越依賴知識和創新，這時，信息使用者所關注的重點，不再是企業的現金流轉，而是所謂的“知識增進”。

二、改進建議

（一）增加財務報告披露內容。隨著經濟環境的復雜變化和需求者對相關信息要求質量的提高，表內已無法包容更多的信息，應增加表外信息的披露。表外信息在財務報告系統中的地位日益突出，在會計發達國家，表外信息的長度已大大超過財務報表的長度，已成為使用者正確理解財務報表的信息質量不可或缺的組成部分。不僅揭示財務信息，還應擴大到非財務信息，對衍生金融工具信息的披露，企業應當至少在報表附注中對其進行一般性的描述，可按持有的衍生金融工具的種類、性質、金額、期限、未來現金需求的種類、期間及不確定性等進行披露；在知識經濟時代，人力資源在企業運作中的重要作用已越來越顯著，在人力資源價值貨幣計量的操作成熟之前，采用非貨幣性計量方法予以恰當披露。

（二）未來財務會計的計量屬性應當是多種計量屬性并存的體系。越來越多的跡象表明，未來的財務報告將同時采用多種計量方法，未來的財務報告應在歷史成本屬性之外，針對不同項目，允許多種計量屬性并存，特別應注意“公允價值”、“成本與市價孰低”等計量屬性，促進財務報告披露的信息能夠真實地反映企業現有的價值。譬如，針對新金融工具的出現，可采用公允市價來計量。在選擇計量基礎時，隨著對信息相關性的日趨重視，將來市場價值或現行價值有可能作為一種計量基礎形成一套獨立的會計報告模式，但就短期來看，由于可靠性等原因，現行歷史成本會計模式一時不能被取代。

（三）提高財務報表的時效性?，F行的會計報表模式，是根據持續經營和會計分期假設分為年度和月度來進行編制的。隨著科學技術的發展，多數企業在會計核算工作中已擺脫了手工記賬而是采用會計電算化系統，這就給財務人員提供及時、準確的信息創造了條件，我們可以充分利用網絡技術平臺，實現實時報告與定期報告并存，提高會計信息的效率和使用價值。

（四）增加未來預測信息。決策的有用性越來越受到信息使用者的關注，而決策是面向未來的。對信息使用者的決策來說，關注的不是過去和現在而是未來，企業未來的信息才是最重要的。財務報表僅僅是對過去發生的事項進行總結，而需求者最關心的莫過于企業未來的前途如何。因此，需要對公司近期和將來經營政策做到全面、準確的把握，發揮財務分析報告“導航器”的作用。財務分析的本質并不是單純的揭示問題，而是能夠分析出解決方案，真正起到“財務參謀”的重要作用，故此財務分析報告的價值才能夠體現。

總之，財務報表是會計主體對外提供的反映會計主體財務狀況和經營的會計報表，是財務報告主要部分。自從財務報表產生之后就出現了對財務報表的分析，但隨著時間的推移使財務報表的局限性日趨時顯，給信息使用者帶來了不便。因此，應改進財務報表的內容，保證決策的有效性。

[1]郭復初.公司高級財務.

[2]賀軍.集團企業合并報表視角下的XBRL網絡財務報告研究.商業會計，2012.2.

[3]蘇宏偉，張今華.如何寫一篇高質量，有價值的財分析報告.商業會計，2012.2.