《審計學》案例庫建設探索與嘗試

□文/董中超

（鄭州航空工業管理學院會計學院 河南·鄭州）

一、研究背景

審計學專業是我院2003年恢復招生的專業，2010年被批準為國家第六批特色專業建設點。《審計學》是會計類專業的主干課程之一，其教與學歷來為授課教師和學生所頭痛。《審計學》又是建立在會計課程、財務、稅法、經濟法等等其他基礎課程之上的后續課程，在內容上是其他課程所學知識的綜合運用；在結構上又自成體系；在淵源上現代審計學發軔于西方，因此在思維習慣和語言習慣及行為習慣上也多有隔膜，中西方企業的所有制、規模、運營方式等特性的差異導致了我國審計實務與西方審計實務之間的一些不同，這些不同進一步加劇了學生在學習審計時的困惑，因為從理論上我們所講授的課程內容本身與西方審計是沒有差異的。

近年來，案例法在教學中得到了普遍的試驗與推崇。1910年科波蘭德博士在哈佛大學商學院率先使用案例討論法進行管理學教學。1912年哈佛大學MBA課程首次采用個案教學模式。1921年科波蘭德出版了第一本案例集，并全力在哈佛商學院推廣，由此奠定了案例教學法用于管理學教學的實踐基礎。

二、《審計學》案例教學的必要性

1、審計學科具有的特點。社會對審計人員與一般的財會人員在專業素質方面具有更高的要求，集中體現在審計的工作的全過程對審計職業判斷的依賴性，而職業判斷的準確性又很大程度上依賴于審計人員的專業實踐經驗。正因為如此，各國在其審計準則中都明確強調對審計從業人員的專業學識和技能方面的要求，并且非常注重適當的專業訓練。這種職業的特點使得審計比其他學科應更加注重基于社會實踐的案例教學。高校作為人才培養基地，理應考慮社會實踐的需要，在學生的培養中加強技能與實踐環節，縮短與社會需要的差距。

2、教學實踐的必然之選。從事審計教學實踐的教師普遍反映審計課程難教，而學生則普遍反映難學、枯燥。的確，審計課程在會計學科體系中有著不同于其他課程的特殊性，體現在：（1）課程內容條塊分割，邏輯性不強，這一點明顯區別于以報表或賬戶為線索的會計課程，使得學生在學習中難以系統把握；（2）審計課程各種概念太多，有時概念之間又相互交叉滲透，使得教學內容在順序上難以把握，一方面學生在學習過程中難以一次性全部理解，另一方面前后重復又使得學生產生厭煩情緒；（3）審計工作的職業判斷環境依賴性太強，使得審計教學中從理論上似乎難以給出明確的、可操作的指導，學生在學習完之后只能得到方向性的認識，不像會計課程中掌握了一些可操作的技能；（4）實際上審計課程有著嚴謹的邏輯和貫穿一致的理念，有時甚至需要對專業用語的“字斟句酌”和深刻意會。在學習過程中稍有不慎，就會產生理解上的偏差和邏輯上的錯誤。

3、適應高校教育改革的需要。傳統的教學方式壓縮了學生的思維空間，不利于培養學生的創造才能和開拓精神，使學生面對實際問題束手無策，許多學生走上工作崗位不能很快適應實際需要。案例教學轉變課堂主體，充分調動學生的參與積極性，把理論學習放到大的社會背景中，利于開拓學生視野，培養學生思維的廣闊性和深刻性，并且加深對于基本理論的理解和掌握。審計人員與一般會計人員相比，要求具有敏銳的洞察力和較強的職業判斷和綜合分析能力，因而審計教學較其他同類課程教學目標更為高遠，要求審計教學具有更加超前的教學理念和教學方法，借助于現實的教學案例對培養學生的分析判斷能力無疑大有裨益。

三、研究現狀

美國會計教育改革委員會（AECC）在教學方式上要求以“教師授課為輔，學生參與為主”取代傳統的講授為主的教學方式。AECC第2號公告強調以案例教學、小組報告、實況模擬等方式增加學生的參與感和互動的情形。

我國的專家學者們都認識到了案例教學的重要性，從不同的方面論述了案例教學的必要性、緊迫性和案例教學的優點以及對采用案例法教學后的預期。如，葉雪芳（2001）從理論的角度論述了采用案例法進行審計教學的必要性，指出“運用審計案例組織教學，對于貫徹理論聯系實際的教學原則，培養學生分析問題和解決問題能力，以及在改革傳統的注入式課堂教學方法為啟發式等方面，都會有明顯的突破”。石愛中（2005）從審計學的學科屬性角度出發，建議審計學的教育，應該有大量的案例教學，應該要有實驗室的實踐，還應該要有校外實際審計項目的實習。劉永澤（2004）在會計教育課題研究中也指出案例教學一直是高等學校會計教育中的薄弱環節，為保證案例教學的效果，案例教學至少應包括財務會計案例、財務管理案例、審計案例和管理會計案例。要搞好案例教學，主要應抓好案例搜集與整理這一環節。

近幾年來，關于審計案例方面的專著也多了起來，李曉慧（2002）主編的“審計實驗室”系列，可謂審計案例教材中具有代表性的著作，但其操作性不強，主要從會計處理的合規性角度編寫案例，案例的分析一般為這樣的會計處理是錯誤的，按照企業會計準則或企業會計制度應該怎樣處理。并未突出審計概念、審計流程與程序。

高雅清（2003）所著“上市公司審計案例分析”則是實務工作底稿的集合，按照業務循環收集了作者所承接過的不同公司的案例，實務性很強，但缺少分析，可以作為一本參考書，但是在課堂中結合講課使用，則有所欠缺。

此外，業內著述更為多見的是一些重大的案件性質的案例，這些案件都曾在發生的當時產生重大影響，各種媒體報道較為多見，因此獲取較為容易。如楊慶英（2001）所著“審計案例分析”及劉華（2005）所著“審計理論與案例”，這類案例的共同特點是引自媒體的報道，注重與司法、經濟、會計等層面的分析而缺少審計的技術性視角。

綜上所述，專家們對《審計學》案例教學法都表示了積極提倡的姿態，而關于細節性的、操作性的具體方法和案例庫的建設鮮有提及，經典性的案例資料尚未出現，這也說明了審計學案例教學法尚處于起步階段；一些實務界人士和教學工作者在案例的收集整理上作出了一些成果，但一些過于側重于底稿細節，而另一些則過于專注于媒體的報道。

四、我院《審計學》案例建設的嘗試

我院歷來對教學研究非常重視，特別是對新專業、新教法的鼓勵，學院通過項目資助的形式對《審計學》案例的搜集整理進行了支持。本次案例建設的核心理念旨在幫助學生理解審計概念和審計流程、掌握實施各項審計程序的目的和操作方法，提高學生的分析能力。

案例類型包括背景性案例、操作性案例、分析討論性案例和綜合案例，背景性案例與操作性案例是案例庫的主體。

背景性案例主要使學生了解本學科所處的大環境、發展歷史、政策的制定背景、行業的發展情況、職業前景及職業技能要求等情況，尤其對于一些抽象的概念的介紹，應在介紹這些抽象概念之前，結合當時的社會經濟環境，介紹這些概念提出的歷史事件，這樣就可以對這些抽象、枯燥的概念做出透徹的理解，激發學生的學習興趣。計劃包括中國審計市場狀況、職業規范體系的演進、注冊會計師的法律責任、審計與IT、風險導向審計等內容。

操作性案例目的在于提高學生知識的運用能力，通過學生動手能力的訓練，使其很快地掌握審計的基本技能。包括：（1）如何設計和描述企業的內部控制制度、控制制度中各種問卷的設計；（2）審計文書的編寫人員對被審計單位怎樣了解情況、編制審計工作計劃，怎樣安排審計程序、運用審計方法、取得審計證據，怎樣編寫審計工作底稿，以及怎樣對審計事項進行評價、做出審計結論和對被審計單位提出改進意見；（3）審計具體方法的運用包含錯誤的會計資料中舞弊的識別、錯誤的會計處理方法的識別、存貨盤點表與賬簿的核對等。通過案例描述中的情景模擬，使學生能夠很容易地理解難以想像出的審計專業概念術語。本次初步建設計劃包括內控調查表與流程圖、穿行測試、分析性復核、現金盤點、存貨監盤、截止測試、函證的實施、抽樣設計、審計差異調整表與試算平衡表、銷售與收款循環審計等內容。

分析討論性案例是針對審計中容易混淆的問題、有爭議的問題和實際中的熱點問題，讓學生分組進行討論、辯論，加深對某一重點問題的理解，同時能夠提高學生的學習興趣。教師在分析之前事先布置所需要分析的問題，由學生分析討論，然后教師歸納總結。這一類案例是在學生學習了相關的專業理論之后，通過案例的剖析，讓學生把所學的理論知識運用于審計的“實踐活動”，以提高學生發現分析和解決實際問題的能力，培養學生的綜合分析能力以及職業判斷能力。如，對于是否承接某公司業務的決策，教師可以把該公司的所有相關背景資料提供給學生，然后由學生分成兩族，一組為統一簽約，另一組持反對態度，由雙方分別陳述理由展開辯論，教師最后歸納總結承接審計業務適應考慮的因素，比較利弊得出結論。再如給出一個審計人員審計成功（或失敗）的案例，然后分析該案例中審計人員所采用的審計路線，在路線確定后收集了那些審計證據，這些審計證據分別屬于哪一類，采用何種方法收集，然后對這些審計證據之間的相關性分析、評價，得出審計結論。計劃包括審計職業道德、審計風險的評價與重要性水平的確定、與管理當局的溝通、會計師事務所競爭戰略與行業管理等內容。

綜合案例目的在于使學生能夠形成對審計流程實務的一個整體理解，并能夠對審計過程中的重點環節動手分析，如制定審計計劃、確定重點審計領域、草擬審計報告等。

案例選取的原則是針對性、典型性、準確性和動態性。針對性是指每一篇案例應專門針對某一或某幾個概念的運用，或培養學生某一方面的能力；典型性是指案例具有普遍適用性；準確性是指案例的客觀性和數據的真實性；動態性是指案例要緊密鏈接學科和實際最新發展狀況。

案例素材的來源有兩類：一是根據其他人員已經撰寫的相關書目、文章、評論，以及專業類網站相關的新聞、報導、討論、專題等，再進行提煉或擴充。這類素材的優點是覆蓋面廣，同時由于作者通常是業內專家和科研人員，因而具有一定的專業性和參考價值。二是結合自己的社會實踐和從合作的會計師事務所取得的資料自行編寫案例。這類素材的特點是實務性強，直接來自第一手資料。

在結構上，案例包括名稱、概念性理論、案例描述以及作業四部分。案例名稱盡可能概括案例的主要內容和特色，做到名副其實。概念理論用于闡述案例中涉及到的審計的概念和技術。案例描述是案例的主體，用于詳細描述案例的實際情況，主要按時間順序組織材料，反映事件的過程，分析來龍去脈。作業即要求學生運用概念性理論或已學過的知識對案例描述進行分析討論。

五、實際完成情況

截至目前，我們實際完成案例資料的編寫、收集和整理共24篇，其中背景性案例5篇，操作性案例13篇，分析討論案例4篇，綜合性案例2篇。

背景性案例具體包括“注冊會計師的誕生”、“審計準則的出現”、“80 年代注冊會計師訴訟爆炸”、“風險導向審計”以及“我國注冊會計師行業發展格局”。操作性案例涵蓋了符合性測試和實質性測試中的典型的、主要測試程序；實質性程序中案例以銷售循環為主案例，它又是一個綜合性案例，具體包括5個會計科目的審計，16項細節測試，除此之外，還包括了審計中難度較大的存貨部分的審計、審計抽樣及試算平衡等；分析討論案例主要集中于注冊會計師職業規范體系；綜合性案例包括總體審計策略和具體審計計劃，銷售收入循環實質性程序也可作為綜合性案例。

實際使用中，一方面在講課過程中結合示例資料，教師進行講解，體現審計流程與工作底稿的結合。同時，我們作為精品課程（網絡課程）的一部分，上傳網上，供學生自學使用。經過兩年多的實踐證明，《審計學》案例庫的建設是積極而富有成效的，加深了學生對審計概念的理解，加速了學生掌握審計方法和工具的過程，提高了學生對《審計學》課程的學習興趣。

[1]張其鎮.案例法：審計教學改革的探討.審計與理財，2004.7.

[2]張慧穎，苗楠，李光磊.電子商務案例調研及案例庫建設.哈爾濱商業大學學報，2004.10.

[3]常穎，陳立群.關于會計案例教學的幾個問題.會計研究，2000.8.