上市公司會(huì)計(jì)信息失真及其防范

□文/江春梅

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 安徽·蚌埠）

上市公司會(huì)計(jì)信息失真及其防范

□文/江春梅

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 安徽·蚌埠）

當(dāng)前，上市公司普遍存在會(huì)計(jì)信息失真問題，已經(jīng)成為阻礙我國證券市場發(fā)揮其合理配置資源作用的一個(gè)重要因素。如何防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，已是現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究的一個(gè)熱門話題。本文首先研究會(huì)計(jì)信息失真的原因，然后從COSO報(bào)告內(nèi)部控制五因素出發(fā)，分析內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系，從內(nèi)部控制角度提出防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；會(huì)計(jì)信息失真；內(nèi)部控制

原標(biāo)題：防范上市公司會(huì)計(jì)信息失真

提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量——基于內(nèi)部控制視角下

收錄日期：2012年5月24日

會(huì)計(jì)信息失真一直是國內(nèi)外企業(yè)比較普遍的問題。從美國的安然事件到中國的銀廣夏，使許多人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性產(chǎn)生質(zhì)疑，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題越來越成為廣大會(huì)計(jì)人士和金融學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)。要使企業(yè)具有高的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就需要對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行認(rèn)真地研究，并在此基礎(chǔ)上實(shí)施有效的措施最大限度地防止和糾正會(huì)計(jì)信息失真，從而不斷地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好地為信息使用者提供相關(guān)的信息，以方便他們更有利的決策。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)涵

國內(nèi)權(quán)威的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)主要從會(huì)計(jì)信息特征和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)這兩個(gè)方面來對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行定義。2006年中國財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在準(zhǔn)則中對(duì)我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了全面闡述，包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、可比性、及時(shí)性、重要性八個(gè)方面。其中，相關(guān)性和可靠性又是最為重要的會(huì)計(jì)信息特征。本文將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量定義為滿足信息使用者需求的總和，相關(guān)性和可靠性越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就越高。

在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)，會(huì)計(jì)信息失真這一術(shù)語的含義十分寬泛。從廣義的角度來看，會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息失去了其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最重要的特征，即可靠性和相關(guān)性，也就是說會(huì)計(jì)信息沒有準(zhǔn)確地、如實(shí)地反映企業(yè)客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給信息使用者帶來不利影響的一種現(xiàn)象。從狹義的角度來看，它是指會(huì)計(jì)信息失去了合規(guī)性和真實(shí)性，即那些違反了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而得到的會(huì)計(jì)信息才被認(rèn)為是失真的會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)信息失真原因分析

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞對(duì)企業(yè)內(nèi)外管理和決策有著重要的影響。但是，復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，使得會(huì)計(jì)信息失真在國內(nèi)外頻頻發(fā)生。會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面和多角度的。

（一）內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)缺陷。一個(gè)有效的公司治理結(jié)構(gòu)要求在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層之間建立各司其職又相互監(jiān)督、制約的運(yùn)行機(jī)制。但是，我國上市公司大部分是通過國有企業(yè)改制，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象大量存在于上市公司，嚴(yán)重阻礙了我國公司治理結(jié)構(gòu)的合理、有效地運(yùn)行。大股東與中小股東之間的信息不對(duì)稱，大股東為了從上市公司中轉(zhuǎn)移利益到他們自己的手中，利用這種信息不對(duì)稱來制造虛假的會(huì)計(jì)信息，從而損害了廣大的中小股東利益。上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重影響建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)從源頭上失去了應(yīng)該具備的控制作用；另一方面，董事會(huì)本身的功能缺陷，大股東委派的董事控制董事會(huì)，審計(jì)委員會(huì)等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)欠缺，外部獨(dú)立董事缺位等問題造成董事會(huì)結(jié)構(gòu)的不健全和公司治理的制衡功能失效。我國證券市場上的ST猴王、鄭百文的信息失真的深層次原因就是公司治理結(jié)構(gòu)不合理等原因。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督和監(jiān)管體系不夠健全。目前，我國對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行。由于各種各樣的原因，企業(yè)沒有形成一個(gè)相互監(jiān)督、相互制約的控制體系。內(nèi)部審計(jì)部門是為企業(yè)服務(wù)的，但因受到企業(yè)各因素的干擾，沒有真正發(fā)揮其監(jiān)督職能。外部審計(jì)雖然能夠保持其獨(dú)立性，卻有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于自身利益而對(duì)被審計(jì)單位出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。此外，國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)眾多：會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等，各部門各自為政，或重復(fù)監(jiān)督，或監(jiān)督空檔現(xiàn)象，造成執(zhí)法尺度不一，力度不夠。社會(huì)監(jiān)督中，由于各行業(yè)間的激烈競爭，也存在著許多問題。這樣，有些機(jī)構(gòu)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的可靠性就容易受到懷疑。

（三）會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)從業(yè)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量生成的，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的品質(zhì)、專業(yè)技能和知識(shí)都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是，目前我國的會(huì)計(jì)從業(yè)人員教育水平普遍偏低，專業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的分析判斷能力和辨別能力，難以處理復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；另一方面，一部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員雖然具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但為了謀求個(gè)人利益，無視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，無視企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為，對(duì)他們發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞，不僅沒有主動(dòng)提出建議來修補(bǔ)漏洞，進(jìn)而完善制度，反而直接參與貪污、盜竊資金、挪用公款等違法違規(guī)活動(dòng)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)難以按照會(huì)計(jì)道德職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己。

（四）企業(yè)文化建設(shè)不到位。Schein（1988）將企業(yè)文化定義為：在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下在社會(huì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上所形成的并能夠被全體成員遵循的共同意識(shí)、價(jià)值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)范和準(zhǔn)則的總和。優(yōu)秀的企業(yè)文化有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，可以完善會(huì)計(jì)信息的披露方式。但是，我國企業(yè)文化沒有到位，這為虛假會(huì)計(jì)信息提供了滋生氛圍。受中國傳統(tǒng)社會(huì)文化的影響，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作過程中，一味講求人際關(guān)系，強(qiáng)調(diào)搞好內(nèi)部、外部“平衡”，側(cè)重于處理人事關(guān)系，甚至?xí)?dǎo)致人治代替法治的狀況。一些企業(yè)管理者無視企業(yè)規(guī)章制度，違反國家法律法規(guī)，不惜破壞內(nèi)部控制制度進(jìn)行盈余管理，操縱財(cái)務(wù)報(bào)告來“粉飾”自己的業(yè)績，企業(yè)管理者為了達(dá)到夸大業(yè)績的目的授意會(huì)計(jì)從業(yè)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息等手段。在現(xiàn)實(shí)工作中，有些虛假會(huì)計(jì)信息是由業(yè)務(wù)素質(zhì)低的會(huì)計(jì)人員造成，但在很多時(shí)候，提供虛假會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的人往往不是業(yè)務(wù)素質(zhì)差的會(huì)計(jì)人員，相反，而是業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，為了給自身謀求某種利用會(huì)計(jì)制度以及法律法規(guī)上的漏洞達(dá)到非法的目的。

三、內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

COSO報(bào)告，指出內(nèi)部控制由五個(gè)相互影響的要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督。管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息的關(guān)注以及人力資源政策等環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是十分明顯的。2006年Hollis研究表明有效的內(nèi)部控制能夠提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。將內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量結(jié)合起來，這可以起到相輔相成，有效地防范會(huì)計(jì)信息失真。

（一）控制環(huán)境是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要前提。控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，是實(shí)施有效內(nèi)部控制的保證。它影響著戰(zhàn)略和目標(biāo)如何制訂、經(jīng)營活動(dòng)如何組織以及如何識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并采取行動(dòng)。一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。季侃和陳艷（2011）認(rèn)為，股權(quán)集中度越高，控股股東傾向于促使內(nèi)部控制不斷完善，從而使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較高。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指，在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生之前或之后，該事件給人們的生活、生命、財(cái)產(chǎn)等各個(gè)方面造成的影響和損失的可能性進(jìn)行量化評(píng)估的工作。它通過目標(biāo)的確認(rèn)和分解，識(shí)別評(píng)估對(duì)象面臨的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)概率和可能帶來的負(fù)面影響，使各種變化因素造成會(huì)計(jì)信息失真的可能性降低。

（三）內(nèi)部控制是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要手段。控制活動(dòng)是指制定和執(zhí)行政策與程序以幫助確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)得以有效實(shí)施。嚴(yán)格有效的內(nèi)部控制程序直接保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，可以在一定程度上降低會(huì)計(jì)失真的可能性。

（四）信息與溝通是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要條件。信息與溝通是指相關(guān)的信息以確保員工履行其職責(zé)的方式和時(shí)機(jī)予以識(shí)別、獲取和溝通。一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)能夠使管理者及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與公司經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以合理的方式在公司內(nèi)部有關(guān)層級(jí)進(jìn)行分配，并為企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

（五）監(jiān)督是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有力保障。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行的監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，然后及時(shí)加以改進(jìn)。根據(jù)我國《公司法》規(guī)定，我國對(duì)公司的監(jiān)督主要有：董事會(huì)對(duì)管理層的監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督，以及外部的獨(dú)立審計(jì)。通過各方面的監(jiān)督可以促進(jìn)企業(yè)為完善內(nèi)部控制而積極響應(yīng)內(nèi)部法規(guī)建設(shè)，從而為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保障。

四、建立健全內(nèi)部控制以防范會(huì)計(jì)信息失真

（一）加強(qiáng)公司治理，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。公司治理是公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)，良好的公司治理結(jié)構(gòu)能夠保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。一是加強(qiáng)公司治理首先應(yīng)改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過資本市場弱化內(nèi)部控制人控制現(xiàn)象，建立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間相互制衡機(jī)制，使內(nèi)部控制環(huán)境能夠有效運(yùn)行。二是強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督，規(guī)模大的公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)的職責(zé)是以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會(huì)通過獨(dú)立運(yùn)行的方式行使其對(duì)董事、經(jīng)理、公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查。三是不斷完善董事會(huì)制度，重視董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，增強(qiáng)董事會(huì)中董事的獨(dú)立性，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，降低經(jīng)營者的舞弊現(xiàn)象，增加決策的科學(xué)性和透明度。

（二）完善公司內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制一種比較特殊的形式，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，它能夠幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和檢查程序的有效性，為實(shí)施內(nèi)部控制和改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)各種財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、可靠性、完整性以及資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。因此，一方面內(nèi)部審計(jì)能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效率，另一方面有助于減少會(huì)計(jì)信息失真。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其真正的作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，且直接向企業(yè)最高層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。對(duì)于一般企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（三）完善人力資源政策。良好的人力資源政策對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高員工素質(zhì)，對(duì)提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息有著重要的作用。為了完善人力資源政策，企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的會(huì)計(jì)人員招聘程序，員工實(shí)行公開招聘，競爭上崗機(jī)制，以選拔能力-崗位相符的人員。要重視會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，努力提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的品質(zhì)、知識(shí)和技能。會(huì)計(jì)從業(yè)人員要有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神和崗位責(zé)任感，認(rèn)真學(xué)習(xí)，不斷更新會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)及相關(guān)知識(shí)，切實(shí)做到理論與實(shí)際相結(jié)合的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。另外，制定會(huì)計(jì)工作崗位輪換制。崗位輪換不僅可以提高更多員工的工作效率，還可以防范和發(fā)現(xiàn)舞弊，減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生；其次，加強(qiáng)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制。2009年12月國資委發(fā)布了《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》，該辦法主要是為了考核中央企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績，對(duì)計(jì)算EVA的方法作了特別規(guī)定。一個(gè)具備完善的人力資源管理的企業(yè)應(yīng)該定期地對(duì)不同崗位企業(yè)員工的工作業(yè)績做出公正和客觀的評(píng)價(jià)，分別給予獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。對(duì)于業(yè)績優(yōu)秀者給予獎(jiǎng)勵(lì)；相反，應(yīng)該懲罰業(yè)績不佳的員工。

（四）強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化作為一種先進(jìn)的管理理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐中客觀存在的一種現(xiàn)象，是組織內(nèi)部的一套通用的價(jià)值體系，用這套價(jià)值體系可以在無形中來約束企業(yè)和企業(yè)人員的言行，優(yōu)秀的企業(yè)文化有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在企業(yè)文化建設(shè)過程中，重視專業(yè)知識(shí)教育與思想文化教育的結(jié)合，只有每個(gè)員工思想道德水平提高了，才能使他們自覺地按照企業(yè)的規(guī)章制度和法律法規(guī)行事，維護(hù)企業(yè)的整體利益，才能促使企業(yè)形成良好的企業(yè)文化，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量才能得以保證。要建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化，首要是提高領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)。因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)中所處的領(lǐng)導(dǎo)地位，他們對(duì)企業(yè)承擔(dān)了更多的責(zé)任，也會(huì)影響企業(yè)的管理哲學(xué)、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神等，領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的不斷完善將促成優(yōu)秀企業(yè)文化的形成。

中國正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，市場經(jīng)濟(jì)制度還不夠完善，從公司這一角度來說，公司的各項(xiàng)內(nèi)部制度雖然都在不斷完善，但是仍然有缺陷，會(huì)計(jì)信息失真也時(shí)常發(fā)生，因此完善內(nèi)部控制是一個(gè)迫切而又艱巨的任務(wù)，因?yàn)楣镜囊磺泄芾砉ぷ鞫际菑膬?nèi)部控制開始的，一切的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)都不能游離于內(nèi)部控制之外。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，是企業(yè)生命力的重要保證，現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度是企業(yè)的需要，也是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真最好的辦法。

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