內部審計外部化及其論爭

關丹

［摘 要］為了適應經濟快速發展的需要,各企業必須努力改變現狀,加強內部控制管理,企業管理層將本企業的內部審計職能部分或全部委托給會計師事務所或其他專業人員行使,從而使內部審計業務出現外包的趨勢。本文從現代企業制度下內部審計外部化的利弊進行多方面的分析,結合我國企業實際情況,并從內部審計業務長遠發展出發,提出了較完善的相關對策思考。

［關鍵詞］內部審計外部化；外部化優勢；外部化劣勢

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）27-0097-02

我國現代內部審計起步于20世紀80年代初期,是在國家審計的強力推動下,作為國家對國有企業經營管理狀況進行監督的工具而產生的。經過20多年的發展,我國內部審計水平得到了很大提高,在完善我國審計監督體系、嚴肅財經法紀、提高企業經營管理水平等方面發揮了積極的作用。但是,我國內部審計在機構設置、工作范圍、人員素質等方面還存在一些問題。

1 內部審計外部化實施的背景

1.1 內部審計外部化必要性

隨著我國經濟的快速發展,企業管理制度逐步規范,而相應的風險意識也逐步增強。企業經營管理層也加大了對企業經營業績以及風險管理的關注度。因此,內部審計的地位越來越突出,而隨之對內部審計的要求也越來越嚴格。因此,我國實行內部審計外部化是我國經濟發展的需要,這已是大勢所趨。社會分工專業化和企業對價值最大化的追求,是內部審計外部化的推進因素。根據科斯的理論：“企業經營傾向于擴張,直到企業內部審計組織一筆額外交易的成本,等于通過在公開市場上完成同一筆交易的成本,或在另一個企業中組織同樣交易的成本為止?！边@也就是說,在內部審計業務上,如果交給會計師事務所等外部機構的費用小于企業內審部門處理的成本的話,企業將傾向于前者,內部審計外部化會為企業所接受。

1.2 內部審計外部化可行性

國外從20世紀90年代開始出現內部審計外部化,至今,內部審計外部化發展速度驚人。如畢馬威、德勤等“四大”會計師事務所承包了美國、加拿大幾乎一半以上的內部審計業務。在美國,汽車、電子、石油和天然氣等行業有超過50％的企業實施了內部審計外部化。這樣的嘗試大大提高了企業經濟效益,因為內部審計外部化所花費用小于自身設置內部審計機構的費用開支,節約了企業的財務預算支出；此外,審計質量得到了大大的提高,由于外聘會計師具有較強的獨立性和專業勝任能力,審計工作很好地反映了企業的真實情況,有利于企業經營管理層作出正確的決策,提高企業的競爭力。這些成功的實踐也為我國的內部審計外部化提供了寶貴的經驗。

2 內部審計外部化存在的問題

2.1 內部審計機構設置不合理

目前在我國企業中,大部分內部審計機構是在總經理或分管財務的副總經理領導之下,甚至有一部分是由負責財務的總會計師主管。這一制度安排導致兩個方面的問題：①內部審計的觸角很難觸及經營者這一高層次的代理人的經營決策活動,因為內部審計機構往往直接對其負責。②內部審計的獨立性受到嚴重影響。從形式上看,內部審計人員不具有獨立性。他們在經營者的領導下工作,必須服從其領導;從實質上看,內部審計人員也不具有獨立性。他們依附于企業,從企業獲得生活所需的資金。經營者及各管理層都有權評判他們的工作業績。內部審計人員為了能夠順利完成自己的工作,必須同管理層協調好關系。在這種利益的牽制下,內部審計人員實質上的獨立性受到嚴重影響。

2.2 內部審計的工作范圍偏小

我國內部審計的工作主要停留在財務導向階段,即側重于財務收支的查錯防弊,以及偷稅漏稅、違紀違規等財務審計的內容。近幾年來,雖然有些大型企業內部審計的理念有了新發展,由傳統的財務審計發展到經營效益審計,但經營效益審計仍居于次要地位,同時在內容、方法和形式等方面與西方國家相比也有一定的差距。

2.3 內部審計人員知識結構單一

內部審計又是一種集查錯防弊、興利以及增加企業價值為一體的綜合性活動,這些都決定了對內部審計人員復合型的高素質要求,不僅要求內部審計人員具備一定的財務會計、審計知識,還要求內部審計人員熟悉企業的生產經營活動過程,具備管理、法律、金融、工程、技術、信息等多個學科方面的知識。因此企業內部審計機構配備人員的知識結構就成了內部審計是否有足夠勝任能力的基本條件。我國目前內部審計人員大多都是財務會計審計專業出身,外專業從事內部審計工作的較少,這樣勢必無法適應財務審計之外的其他審計類型。

3 企業內部審計外部化模式選擇

內部審計作為公司治理的一部分,其發展也受到公司成長的影響。在公司成長的過程中,隨著公司治理結構的不斷完善、治理機制的逐漸健全,企業對內部審計的要求也會發生相應的變化。因此,在我國法律法規允許的范圍內,可以結合企業成長周期理論選擇我國內部審計外部化的模式。

3.1 初創期

這個時期企業以“生存”為目的,內部審計在企業中處于次要地位。由于受資金、人力等因素的制約,企業一般不會設立內部審計機構。但是,這并不能說明企業不需要內部審計,畢竟所有者要審查最高管理當局履行外部受托經濟責任的情況,最高管理當局也要審查其下屬各部門履行內部受托經濟責任的情況。因此,對于偶發的內部審計業務,管理當局完全可以將其委托給外部審計機構或人員。外包的內部審計可以把重點放在內部控制建設與風險防范上。

3.2 成長期

成長期企業的主要任務是夯實基礎、增強自己的競爭實力,避免陷入多元化擴張的陷阱。內部審計作為企業價值的增加者,不但要面向內部經營管理活動,加強檢查、評價,以保證各項規章制度和管理指令得到及時、有效的貫徹執行,而且要面向外部環境,加強調查、分析,以提供經營管理者正確決策所需的建議、咨詢、資料,提高管理效率,最大限度地為增加企業的價值服務。此時,內部審計人員的知識和經驗可能不足,而外部審計人員見多識廣,了解許多行業的發展情況,具有豐富的審計經驗。因此,對于內部審計人員不能勝任的業務,企業可以采取內部審計部分外包的形式。內部審計人員通過與外部審計人員的合作,能獲得許多內部審計工作所需要的職業經驗,從而提高內部審計的服務水平,提高企業風險管理、風險控制的效率。

3.3 成熟期

成熟期的企業資源結構趨于科學、合理,市場份額相對穩定,企業管理正規化。但成熟期的企業容易出現生產和管理“老化”的問題。隨著市場競爭的加劇,企業應不斷挖掘潛在的市場需求、提高核心競爭力,從而維持和提高公司產品及服務的市場份額。內部審計作為企業價值的增加者,應著重研究企業的創新力,更好地發揮其管理控制和服務的職能。企業可以根據需要,將非關鍵領域、耗費大量精力且重復性強或一些效率比較低下的內部審計業務委托給外部審計機構或人員。但在做出具體決策時,要綜合考慮相關的內部因素和外部因素,認真權衡各種因素和關系的影響。

3.4 衰退期

處于衰退期的企業,營業額下降,創新能力急劇下滑。對于內部審計機構來說,就應該以創新、獲得資源為工作重心,重點研究企業資源利用率降低的原因,尋求對策,并且積極為企業戰略決策的轉變提供服務。此時,內部審計的發展可以參照成熟期的內部審計模式。如果衰退期的企業經過努力仍無法獲得新生,那么內部審計的工作重點也應進行相應的轉變。內部審計機構需要減少開支,轉回以財務審計為主,因為實施其他的附加審計已經不能增加企業價值了。那么,企業此時也不需要將內部審計外包,否則將增加企業的運行成本。

4 內部審計外部化后保證內部審計質量的對策

4.1 企業內部審計外部化的形式主要由單位的實際情況而定現在有兩種內部審計外部化：第一種是企業直接委托相關專業的會計師事務所提供內部審計服務；第二種是企業內部專設審計機構,全權由企業的內審工作人員和外部審計師聯合操作這項工作。就中小企業來說,由于業務量比較少,如果想招聘到高水準的審計師是比較困難的,基于對成本的計算,企業將內部審計的項目進行外包處理是一個非常明智的決定。但是內部審計相對于大型企業來說,要求又是比較高的,并且內部審計在制度規范方面也相對更加復雜,因此能把部分內部審計工作外包處理會是一個更不錯的選擇。

4.2 內部審計的工作規范與準備需要得到完善

在當前,內部審計外包是一個新興的產業領域,該產業的興起意味著在內部審計過程中必須加強管理與監督,避免在產業興起的過程中因利產生惡意競爭,從而影響外部審計機構提供的內部審計服務質量,導致該產業的不利發展。為了保證內部審計工作的質量,應該使外部審計師對內部審計有足夠的了解，使其能夠勝任內部審計的工作,做到內外部審計相結合,互相學習從而共同發展。

5 結 論

我國企業內部審計人員依附于企業,并從中獲取經濟利益,一方面維護所有者的利益,對經營者進行監督；另一方面要聽命于經營者。這樣難以做出客觀的職業判斷。管理層過低地估計了內部審計可能創造的價值,忽視了內部審計創造價值的隱蔽性和長期性特征,忽視了內部審計對包括風險投資與管理在內的價值增值審計的作用。我國內部審計人員應將以財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營監督的審計,轉換為以評價企業內部控制制度的健全性、合理性與有效性,把評價決策的科學性、評價資源利用的效率與效果、評價過去經濟活動的效益優劣、評價項目和投資的可行性等作為內部審計重要內容和日常工作。

參考文獻:

［1］徐政旦.內部審計學［M］.上海:上海人民出版社,2010.

［2］郭麗娜.我國內部審計的現狀與發展［J］.審計與經濟研究,2011(4).