商業銀行會計風險的成因及防范

季學鳳

摘要：商業銀行在金融系統中占有絕對地位，起著舉足輕重的作用。會計業務作為商業銀行最基礎的業務，始終貫穿銀行經營管理的全過程。近幾年金融系統案件不斷發生，各種會計風險相繼出現，大多與執行會計制度不嚴、內控制度不完善、會計核算不規范以及會計監督乏力有著密切關系，因此有必要對商業銀行會計風險形成原因進行分析，并提出防范商業銀行會計風險的措施。希望該研究能夠有助于商業銀行在競爭中提高抵御風險的能力，規避銀行會計風險的發生，提高自身的競爭力。

關鍵詞：商業銀行；會計風險；防范措施

中圖分類號：F275.2文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）25-0084-02

銀行會計風險，就是銀行在經營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使銀行的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。

一、商業銀行產生會計風險的原因

（一）金融管理模式不完善

在中國市場經濟環境的市場化進程中，市場經濟常見的缺陷逐漸暴露出來，如不公平的競爭、市場缺乏約束機制等。在缺乏健全的市場準入標準盒地方政府的本位主義情況下，各地金融機構劇增，違規經營、從事非法活動的可能性增加，從而使銀行的風險日趨增大。如果有完善的金融管理模式，即使在激烈的市場競爭環境下，仍可以將銀行風險控制在較低的水平。但是中國現階段，國家對金融機構監管缺少經驗，監控力度不夠，措施沒有及時到位，因而很難在風險處于萌芽狀態時進行有效的防范和控制。而且金融改革后，相關部門對金融會計在金融機構中的作用認識不夠，有關法規不夠健全，管理制度滯后，直接制約著會計職能的發揮。

（二）會計內控系統建設相對滯后

會計內部控制系統建設相對滯后，是導致商業銀行會計風險的一個直接原因。雖然近幾年中國銀行界對內控制度的建設空前關注，然而各銀行卻沒有根據經營環境的變化對內控制度資源進行合理地配置，使之系統化、程序化。一方面，銀行會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，會計內控制度、信貸業務內控制度、資金內控制度，各居一方，缺乏有機地結合，嚴重影響了銀行資金的安全、高效運營。另一方面，隨著金融衍生工具、消費信貸等新業務的不斷涌現，相應的會計核算往往由相應業務主管部門自行處理，造成各部門會計內部控制各行其是，甚至相互抵觸，嚴重削弱了會計內部控制的力度。

（三）會計核算手段不規范

銀行會計核算，是銀行部門的主要任務，也是銀行業賴以生存和發展的基礎工作。會計核算質量不高，運作程序不規范，都會形成銀行風險。目前，商業銀行發生的眾多經濟案件，大都與會計核算的某個環節失控有關。主要表現在：一是柜面收付現金時不按先收款后記賬、先記賬后付款的操作程序辦理業務，手續不清，容易造成貪污等后果；二是各崗位之間內部往來賬務核對不及時，容易被鉆空子；另外在會計核算時，會計人員粗心記錯賬、經常記賬串戶，更有甚者亂用會計科目，造假賬等。因為會計核算不符合規定導致會計信息不能全面、真實、客觀地反映銀行資金運行的安全性、流動性和盈利性的狀況，使會計信息使用者很難真正了解資金運行的情況，必然會導致決策失誤。

（四）銀行會計人員素質不高

隨著銀行新業務的不斷發展，真正精通銀行會計業務的專門人才嚴重不足。一些支行片面強調“存款立行”，放松了思想教育、職業道德和業務培訓，致使一些會計人員道德觀念不強、業務素質不高。另外，銀行從業人員結構構成也不合理，從業人員綜合素質不高，會計人員混崗操作現象較為嚴重，主要表現在：一類是有的會計人員法律意識淡薄、不懂制度、不熟業務、不會識別而造成的風險，部分基層網點還存在著主任“說了算”等問題，致使會計核算的隨意性較大，違規操作、違章行為時有發生；另一類是明知違規而又自認為沒有風險，利用崗位便利竊取公款或與外界人員勾結，里應外合，共同作案，一旦作案成功就會造成巨額損失。

（五）會計檢查稽核監督不力

首先，會計核算監督檢查不力，比如僅憑紙質憑證進行賬務勾對，只能發現一些表面化的問題，而對一些資金匯劃，聯行業務發生的差錯則無能為力，很難對會計核算系統進行全方位的監督控制，對系統違規操作和系統內部控制無法實施監控，使原本就滯后的事后監督風險防范效能減弱，從實效性上很難起到及時控制、有效防范風險的作用。其次，檢查監督流于形式，稽核工作往往是稽核人員敷衍了事，只是草草地在有關憑證和賬簿上蓋個章而已，不能及時有效地控制會計風險，有損于稽核職能的發揮，沒有起到稽核工作的實質作用。

二、商業銀行會計風險的防范

（一）完善金融監管模式

商業銀行防范和化解會計風險，需要社會各方面共同努力創建有序的、法制的金融環境作為基礎保障。首先，各家商業銀行要遵紀守法、遵守市場規則、遵守金融法規，進行公平競爭，堅決杜絕不正當競爭行為。其次，金融監管部門要盡快建立起完善的金融監管模式，加強金融監管力度，切實實施金融監管，提高金融監管效率，確保違法必究。在監管內容上，要嚴格市場準入，按照《中華人民共和國公司法》和新巴塞爾協議等關于銀行經營的標準和條件、資本充足率、流動性要求等，建立嚴格的認可標準和完善的會計手續。同時，要對金融機構市場運行全過程實施持續監管，將監管重心前移，向事前或事中過渡和傾斜，不能僅限于事后監管，要經常到商業銀行進行實地考察、監督，隨時發現問題，及時向社會公布。這樣完善了金融監管模式，才能更好地防范和化解會計風險。

（二）切實建立和落實內控制度

商業銀行需要建立和落實內部控制制度。一是建立商業銀行各項管理制度，規范操作，防范風險。在全面綜合考慮各項會計業務特點的基礎上，建立統一的、標準的、操作性強的會計基本制度和業務操作流程。二是開展會計基礎工作規范化管理，以會計基礎工作等級管理為龍頭，提高會計工作規范化水平，會計基礎工作等級管理是提高銀行會計管理水平及核算質量的重要措施。三是突出抓好內控機制中重要風險環節的控制，尤其要抓好風險點的風險控制。要遵循雙人、雙崗、雙職的原則，健全會計制度，推行會計委派制，強化財務核算，加強成本控制，加強對會計流程、印押證機、聯行清算、承兌匯票、內部往來、現金出納和財務的管理，重塑會計“三鐵”形象。

（三）完善會計核算管理機制

根據銀行業務范圍和處理的特點。將會計業務分為核算和聯行兩大塊，設置記賬、復核、評價、事后監督等崗位，在崗位職責的設計上體現“責權結合”的原則。從防范風險角度出發設計崗位責任制，實行職責分離，嚴格授權審批制度。同時建立嚴格的授權審批制度，將所有會計業務操作都納入授權審批的范圍。加快會計電算化的推廣和應用，加強電子化建設和安全管理，提高會計業務核算的自動化程度，規避人為操作風險，提高會計核算水平、加速資金周轉。

（四）加強對會計人員的培訓

針對現有會計專業隊伍素質不高的問題，應加大繼續教育和培訓力度，特別要重點辦好會計管理人員以及風險監督員、檢查輔導員的培訓班。經常組織對會計人員的會計基礎知識、業務技能、合規操作、職業道德及法律常識的教育培訓，在注重提高工作人員業務素質的同時，也應注重提高銀行工作人員法治意識，確保國家有關財經法律制度在銀行會計管理中的具體落實，全面提高會計隊伍的思想素質和業務素質，增強會計人員的自我保護意識和風險防范能力。同時實施會計人員持證上崗制度，加強會計人員準入管理，保證會計隊伍的素質。對有錯誤的會計人員要及時進行教育，對情節嚴重的要依法依規嚴肅處理。通過大力加強會計人員隊伍建設，以確保會計人員思想過得硬、業務能力強，提高風險防范能力。

（五）完善會計稽核和監督機制

會計監督應當貫穿于會計業務處理的全過程，應做到事前監督、事中監督和事后監督。事前監督包括會計人員在受理業務時要認真審核憑證的八大要素，嚴格鑒別憑證的真實性和合法性；事中監督包括對會計處理的憑證，賬表內容和數據均須復核，復核時要審核真實性、準確性、全面性和及時性，做到重大事項由會計主管復核。事后監督包括要完善事后監督方法，做到重點與一般結合，在日常全面監督的基礎上，進行定期重點監督，對容易出現問題的部位和環節在時間上和方法上有重點地進行。同時建立定期的會計分析制度，根據各層次的檢查監督所發現的情況，上級會計管理部門應定期提交分析報告，真實地、及時地、制度性地反映情況、分析問題，特別要向主管行長報告，并提出符合實際、有成效的整改建議，使所有會計人員能隨時掌握整個會計業務或自己所在崗位工作狀態的情況，便于在日常工作中加以規避風險，同時作為管理層適時修訂制度的重要依據，確保制度的及時性和全面性。

參考文獻：

[1]沈亞波.商業銀行會計風險的防范與控制[J].金融資本，2009，(6).

[2]趙麗梅.淺議中國商業銀行的會計風險及其防范[J].財會研究，2009，(1).

[3]周琳.商業銀行內部控制稽核與評價[M].北京:中國金融出版社，2002.

[4]陸瑜.改善商業銀行會計工作，防范和化解商業銀行風險[D].南寧:廣西大學碩士學位論文，2006:5.

[責任編輯 陳麗敏]