作業成本法在煤礦企業的應用思路探究①

山俊松

(輝南縣財政局，吉林輝南 135100)

作業成本法在煤礦企業的應用思路探究①

山俊松②

(輝南縣財政局，吉林輝南 135100)

為從根本上克服傳統成本法的缺陷，同時給企業成本管理提供準確信息，煤礦企業成本核算引入作業成本法加強成本管理已成必然趨勢。本文首先對煤礦企業應用作業成本法進行了可行性分析，然后通過案例探索了煤礦企業實施作業成本法的步驟和方法，提出了原煤和精煤的作業成本核算思路。

作業成本法;煤礦企業;應用

煤礦企業計算煤炭成本時，各種直接成本一次進入原煤成本，各種間接成本通過制造費用歸集以后也是一次進入原煤成本。這種粗放的成本計算方法缺少中間步驟和明細，生產過程中各作業的成本資源沒有得到具體計算，給企業成本的精細管理造成障礙。因此將作業成本法運用在煤礦企業就成為一種很好的選擇。

1 作業成本法在煤礦企業應用的可行性分析

煤礦企業相對于一般制造業而言，自動化程度低，產品單一。從成本計算角度看，因為在原煤成本計算過程中不需要將制造費用在各產品間進行分配，采用作業成本法對產品成本在數字精確性上的影響不明顯。但從成本管理角度看，原煤生產過程可以分為采煤、掘進、運搬、提升、巷修和排水等若干個環節，每個環節都要消耗一定量的資源。因此，可以把每一個生產環節確定為一個成本中心歸集作業成本，實現作業成本的確認和計量，然后計算最終產品成本，并在此基礎上實現作業業績的評價和考核。煤礦生產過程與其他生產過程相比有許多特殊性，生產過程清晰，便于確定作業成本核算對象。煤礦企業成本結構穩定，生產成本主要包括工資、材料、電力、修理費等主要固定項目，變動因素較少，便于作業成本核算。近年來，煤礦企業不斷進行技術改造，機械化程度、網絡化、信息化水平不斷提高。企業管理觀念不斷進步，管理創新的呼聲日益高漲，作業成本法易被煤礦企業的管理者認識和接受。從自身的特點和條件以及外部環境來看，煤礦企業完全有條件和必要將作業成本法應用于成本控制。

2 作業成本法在煤礦企業的應用步驟

煤礦企業推行作業成本法，要根據自身特點和現實基礎，采取切實可行的方法。煤礦企業實施作業成本法的一般步驟包括以下幾方面：

2.1 識別資源成本

資源成本是為完成各個作業而發生的，包括工資、材料、電費、折舊、修理費、特殊費(安全費、塌陷補償費、綠化費、排污費)等項目，這些項目是現有原煤成本的主要明細項目。目前，完成各個作業的成本沒有在會計賬目中直接反映，需要識別，詳細劃分。

2.2 確認主要作業，劃分作業中心

一個作業或作業中心就是生產程序的一部分，每一個作業就是一個成本核算對象。進行作業分析，確認主要作業，是實施作業成本法的基礎。作業成本系統根據煤炭生產的作業流程劃分作業，確定作業中心。由于煤礦集團的企業管理是分級分層次的，各級決策的范圍和內容不同，運用的成本信息的程度不同。因此，煤礦企業采用混合方式來定義作業，劃作業應分為兩個層次：“自上而下”和“自下而上”。

首先，按照"自上而下"確定作業中心。由于煤炭生產將資源消耗先按各個部門如開拓隊、掘進隊、采煤隊、通風隊、安裝隊、機電隊等進行歸集。因此在部門內部劃分作業，歸集作業中心。煤炭生產的主要生產環節作業中心可劃分為開拓作業中心、掘進作業中心、采煤作業中心等。對輔助作業部門可劃分為機電作業中心、運輸作業中心、通風作業中心、巷修作業中心、鉆機作業中心、機修作業中心、皮帶作業中心等與煤炭生產有關的支持系統。

其次，“自下而上”劃分作業中心的作業項目。煤礦企業的每個作業中心都包含若干個作業項目，這些項目是企業生產的一部分。為了確保資源準確追溯至成本標的并控制作業中心的成本，在每個作業中心需根據業務流程再劃分作業項目。如開拓作業中心包括作業前準備、爆破作業、出桿作業、支護作業和修理作業等。這樣，向企業集團匯總時只反映流程作業的成本信息，而對煤礦內部可提供詳細的信息。

2.3 將歸集起來的資源或投入成本分配到每一個作業中心的成本庫中

成本庫是指以某一成本動因解釋其成本變動的成本。成本庫是按作業中心設置的，每一個成本庫代表它所屬的作業中心所引發的成本。在煤炭企業中，由于開拓、掘進、回采三個主導工序分別由不等的區隊組成，因此，同質作業的區隊可以歸入同一成本庫即同質成本庫。同質成本庫是指可以用一項共同的成本動因解釋其成本變動的成本。這樣可以減少成本核算工作。

2.4 將各個作業中心的成本分配到原煤成本中

按成本動因劃分作業中心和分配各項生產資源，計算出各作業中心的成本。然后將各作業中心的成本按成本動因平行結轉給成本對象——原煤，計算出原煤總成本和單位成本。

3 作業成本計算在煤礦企業的應用舉例

以下以某煤礦企業2009年6月份的生產情況為例，探索作業成本法的核算思路。該礦煤炭年產量在180萬噸左右，該礦在2009年6月份的原煤生產量為15萬噸，其中6萬噸原煤經過洗煤廠加工后得到精煤為2.75萬噸，本月月底精煤與原煤己銷售完畢。

3.1 生產耗費資源的確認及歸集

該煤礦的日常生產主要消耗以下幾種資源：材料費、折舊費、工資及福利、動力費、修理費、管理服務費、專項費用。當月全礦發生的總費用為24403500元，其中：工資及福利費5680500元，材料費5932500元，動力費2530500元，折舊費3543000元，修理費3288000元，管理服務費3429000元，專項費用2505000元。

3.2 作業中心、成本庫的確認及資源的分配

煤礦企業可以劃分以下作業中心：生產規劃作業、掘進作業、采煤作業、運輸作業、巷修作業、通風作業、排水作業、洗煤作業、銷售作業、供應作業、機電作業、管理作業。并為各個作業中心設立相應的成本庫：生產規劃成本庫、掘進成本庫、采煤成本庫、運輸成本庫、巷修成本庫、通風成本庫、排水成本庫、洗煤成本庫、銷售成本庫、供應成本庫、機電成本庫、管理成本庫。

依據前述所分析的各個成本庫包括的費用及費用的歸集方法，得到如下資源分配情況，如表1所示：

表1 資源分配表單位：元

3.3 成本庫成本的分配

依據前面的分析，原煤和精煤在生產過程中共同消耗了供應成本庫、機電成本庫、銷售成本庫和管理成本庫的費用，所以在對原煤與精煤計算成本時，首先需要分配原煤與精煤在供應成本庫、機電成本庫、銷售成本庫和管理成本庫的費用。

具體分配過程如下：

第一步，依據前面分析的各個成本庫的成本動因來統計原煤與精煤在各個成本庫的成本動因量，得到結果如表2所示：

表2 成本動因量統計表

第二步，依據上一步得到的各個成本庫的成本動因總量與前面統計的各個成本庫的費用總額，通過成本動因費率的計算公式來計算各個成本庫的成本動因費率，得到結果如表3所示：

表3 成本動因費率計算表單位：元

第三步，依據各產品在成本庫費用的分配公式來分配原煤與精煤在各個成本庫的費用，得到結果如表4所示。

表4 成本庫費用分配表單位：元

依據前述的原煤與精煤的銷售成本、管理成本的計算方式，在這一步中可以得到原煤與精煤的銷售成本、管理成本，具體信息如表5所示：

表5 銷售成本和管理成本計算表單位：元

3.4 計算原煤與精煤的生產成本

3.4.1 原煤的生產成本

依據前述的計算方法計算原煤的生產成本，得到結果如表6所示：

表6 原煤的生產成本歸集表單位：元

序號成本統計項統計項的費用6通防成本庫2223300 7排水成本庫784050 8機電成本庫2326489.29 9供應成本庫209042.70 10專項費用2505000 11合計24083781.99

這樣就得到了生產原煤15萬噸的總生產成本為24083781.99元，原煤的單位生產成本為160.56元/噸。

3.4.2精煤的生產成本

依據前述的計算方法計算精煤的生產成本，得到結果如表7所示：

表7 精煤的生產成本歸集表單位：元

由上表生產精煤2.75萬噸的總生產成本為10090895.35元，可知精煤的單位生產成本為366.94元/噸。

3.5 計算原煤與精煤的單位成本

經過前面的計算，分別得到了原煤和精煤的單位管理成本、單位銷售成本、單位生產成本。將原煤的單位管理成本、單位銷售成本、單位生產成本相加便可以得到原煤的單位成本。采用同樣的方法便可以得到精煤的單位成本。具體情況如表8所示。

表8 作業成本法下的煤炭產品成本信息表單位：元

4 傳統成本法與作業成本法下的產品成本差異分析

該煤礦企業采用傳統成本法計算出來的煤炭產品成本信息如表9所示所示：

表9 傳統成本法下的煤炭產品成本信息表單位：元

通過表8和表9對比可以看出，該企業采用傳統成本法計算產品成本，每噸精煤高估了5.41元，6月份的精煤成本差異為148775元，而每噸原煤低估了1.47元，僅6月份的原煤成本差異就達220500元，全年的原煤成本被低估了2646000元。究其原因主要是對供應成本庫、管理成本庫、銷售成本庫、機電成本庫費用的分配上，傳統成本法是以產品的重量為基準進行分配的，而作業成本法以成本動因量為準進行分配，因此更加合理。采用作業成本法企業可以獲得更為準確的成本信息，這將有助于企業的領導層做出正確的生產決策、營銷決策以及其他方面的決策。作業成本分析的思想對我們加強企業內部控制、改善經營戰略、提高競爭能力和獲利水平有著重要指導意義，作業成本法必將在我國煤礦企業中得到廣泛的應用。

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Exploring on application thought of Activity-based Costing Method in coal mining enterprises

SHAN Junsong

(Finance Bureau of Huinan county，Huinan Jilin135100)

In order to solve the shortcoming of traditional costing method and provide exact information for cost controlling，implementing Activity－based Costing Method in coal mining enterprises has already become certain trend.It is firstly analyzed the feasibility and application of Activity－based Costing Method in coal mining enterprises in this article，then it is studied on the steps and methods of implementing activity－based costing method in coal mining enterprises through cases，and accounting thoughts on activity－based costing method are proposed about raw coal mining and head coal mining separately.

Activity－based Costing method，coal mining enterprises，application

F275

A

1672－7169(2012)01－0093－04

2011－12－11

山俊松(1970－)，女，吉林輝南人，吉林省輝南縣財政局經濟師。