基于平衡計分卡的國企多元化預算指標體系的構建

　　摘要：目前我國國有企業都逐步開始實施預算管理，但是相當多的企業由于預算激勵機制不健全，嚴重影響了預算管理的效用，阻礙了預算目標的實現。文章以平衡計分卡為基礎，對我國國企預算指標體系的建立進行了初步的探討。
　　關鍵詞：預算激勵；平衡計分卡；指標
　　面對陰晴不定的市場環境，預算管理作為一種系統化、戰略化的，兼具計劃、控制、激勵等多種功能于一體的現代企業管理模式，憑借內部高度的有序化從容應對各種情形，這對企業管理效率及其競爭力都有極大的增強。
　　一、預算管理激勵機制和我國國企預算管理激勵中存在的問題
　　（一）預算管理激勵機制概述
　　由委托代理角度我們知道，預算激勵的核心環節是預算編制、預算考評與獎懲以及預算管理信息溝通。在信息不對稱的情況下，如何引導下屬真實反映私人信息以配合其制定合理的預算目標是預算編制環節的核心之所在，即如何簽訂一份合理的委托代理合同；同樣，如何促使員工努力工作，實現并超越預算目標，即如何激勵代理人有效地履行合同，這也是在信息不對稱的背景下預算編制所要關注的重心。預算管理激勵機制在設計伊始之時，其宗旨是建立在人們要提供真實的私人信息，以此來明確一個合理、能達到的預算目標；在預算目標被執行時，設計者應該盡可能調動參與人員，盡自己最大的能力去完成既定預算目標；考評預算效果最重要的就是一定要站在客觀的角度來評估每一位員工的工作業績；設計者要敏銳的發現不同員工的激勵點，讓每位員工的積極性都得到充分的激發是實施獎懲制度的重點。預算管理激勵機制不僅能夠極大地發揮、挖掘和增強預算管理的激勵作用，在某種意義上，更能為預算管理成功實現其計劃、協調、控制等功能保駕護航。
　　（二）當前我國國企預算管理激勵存在的問題
　　1.激勵不足。現實務界普遍認為激勵不足就是指廣大員工不能很好地融入預算管理機制，其積極性沒能被調動，要想實現預算目標幾乎是不可能的。實行全面預算管理，對于明確公司目標，一定程度上降低成本費用有點成效，但據目前國內企業的實行狀況，員工業績的具體考核、合理員工薪酬分配和提高員工積極性等方面收效甚微。一切以人為本，員工是預算管理的主體，這個棋子如果沒最大程度得到啟迪，預算管理的激勵作用基本就形同廢紙，流于形式。
　　2.激勵不當。預算松弛是指在預算管理中，預算執行者為了能夠在預算考評中獲得較好的工作績效而在制定預算時刻意低估收入產出或者高估成本及所需資源，即制定一個容易實現和達成預算目標的傾向。這一現象普遍存在于當今國企的預算管理中。凡事都講究公平和效率，當激勵機制兩者都沒顧及到就叫激勵不當。在管理實踐中，一些高層管理人員為了自己的利益，會指使財務人員進行會計舞弊，將相關財務數據進行粉飾，使得那些上級下達的相關財務指標如每股收益、凈資產收益率等達到預算標準，完成自己的績效考核。據了解，這種現象在國企尤為嚴重，這些都是國內的評價體系長期以單調的指標來評價所導致的。
　　二、基于平衡計分卡的國企多元化預算指標體系的構建
　　（一）平衡計分卡概述
　　平衡計分卡包括了財務維度、顧客維度、內部業務流程維度和學習成長維度四個方面的核心內容，它是一種評價體系，它以企業戰略為依托，將企業戰略目標逐級分解細化為各種具體的相互平衡、具有因果關系的業績評價指標體系。在這個評價體系中，財務業績指標和非財務業績的評價得到了同等重視，該體系會根據企業在各個生命周期的特點來實施不同的戰略。在企業各個不同的時期建立風格各異的評價指標，來形成一套多元化的業績評價指標體系。預算管理可以以平衡記分卡為藍本，引用平衡計分卡的四個維度績效指標來構建一套多元化的切實可行的預算指標體系。
　　（二）借鑒平衡計分卡構建預算指標體系的意義
　　1.平衡記分卡創建出來的預算體系重點是協調每個相關人員的行為，要讓其同企業戰略方向保持高度的一致，迫使每個相關人員來考慮其自身的行為同企業戰略之間的直接關系，因此它在很大程度上減輕了在管理實務中常常發生的委托人和代理人之間討價還價的博弈行為，有利于提高預算指標值的精確度，控制預算編制環節的成本。
　　2.平衡計分卡作為一種溝通工具，它在所有的預算參與者中間搭建了一所橋梁，很大程度上加強了預算管理中各個層次的參與人員之間的信息交流，使得員工不再是一座孤島，讓員工能認識到自身利益與企業之間的內在聯系，這對于緩解員工的抵制情緒，提高員工的工作積極性有很大幫助，為預算管理的成功實施打下良好的基礎。
　　3.依托平衡計分卡構建的各指標之間具有良好的勾稽關系，就像會計報表一樣，各個數據都相關，這就有利于公允客觀地評判員工的預算執行情況，也有利于深入分析預算執行結果偏差的原因，迅速找到癥結之所在。
　　4.以平衡計分卡為藍本構建的預算指標體系兼顧了投入和產出的考核指標，將過程控制和結果驅動融為一體，更加完善了預算管理激勵機制，為實現預算目標奠定了堅實的基礎。
　　（三）國企多元化預算指標體系的構建
　　為實現“四滿意”（國家、客戶、員工和社會），“提高規模效益、提升品牌價值、提高運營效率和增強企業活力”是湖南中煙公司整體戰略目標，其中，規模效益特指企業價值與收益，它是為國家創造財富的基礎；品牌價值是滿足客戶需求，實現企業收益的來源；運營效率是提高企業運作的堅實后盾；企業活力具體體現在員工的成長和學習，形成良好的工作氛圍。明確公司整體戰略目標后，結合在中煙集團多年預算管理實踐經驗，按照平衡計分卡的思想，從財務、顧客、內部流程以及學習與成長四個維度將戰略目標分解，建立分項指標，同時對照組織結構層次逐個落實到各個責任中心。
　　1.財務維度。相關研究表明，平衡計分卡的評價體系可以彌補單純關注經濟指標的片面性和EVA評價業績的短期性，而同時，EVA又能進一步完善平衡計分卡指標體系中的財務類指標。所以，將EVA和通過EVA計算公式得出來的財務類KPI指標作為財務類衡量指標，能更加如實地反映公司價值和股東財富的變動。因此，在構建預算指標體系時，要將EVA和平衡計分卡這兩類辦法緊密有機的結合在一起。財務指標可以將規模效應很好的體現，根據煙草行業的實際情況，湖南中煙把預算指標主要定位在提高產量、增加收入、增加稅利、降低單箱成本、資產保值增值等方面，從這些方面來實現公司規模效益的增長。
　　2.客戶維度。放眼當今市場，競爭異常激烈，買方市場占據了絕大部分的商品和服務，以人為本的思想顯得尤為重要。如果商家不顧顧客需求，無視市場反映，而僅僅只是關注內部管理，只注重“內”而忽視“外”，客源在快速流失的同時也注定了企業失敗的命運。提升市場份額，提高客戶數量以及塑造良好的企業形象等都是企業值得關注的重要問題，這也是平衡計分卡構建顧客維度的關鍵原因所在。創造和滿足客戶需求是提升品牌價值的必經之路。對于客戶來說，他們的目光一般都是看產品質量、價格、服務等方面來給予評價。由此，湖南中煙將重心集中在提高產品質量、塑造品牌形象、加強產品價格管理、提高客戶服務水平等方面。為了能夠及時掌握客戶的需求，中煙集團每年都會定期的市場調研，及時掌握市場上的最新動態，同時，中煙集團還定期邀請重要的商業伙伴進行單獨的溝通，以形成長期的合作伙伴關系。
　　3.內部流程層面。正如金絮其外，敗絮其中，光注重“外表”還不行，一個企業的內部經營是影響企業未來業績的主要因素之一，沒有好的內部業務流程，工作效率上不去，也就談不上持續的盈利以及良好的市場占有率，這樣，企業將面臨災難性的后果。衡量內部業務流程維度的指標主要包括創新、經營和售后服務三個部分，借鑒湖南中煙的預算指標體系，相應的指標圍繞以下方面來展開：市場策劃能力，客戶投訴反應能力，設備故障，產品及材料供給，配送，倉庫管理等方面。內部流程主要關注的是公司的運營效率，提高公司的運營效率有很多方法，可以對業務流程再造，形成高效暢通的運行機制；也可以采用先進的管理信息系統，比如SAP等先進的管理軟件，使公司的業務流程模塊化、信息化，全面提高公司的反應速度，充分體現會計信息的及時性。
　　4.學習與成長層面。員工的學習與成長無疑對增強企業活力有很大的幫助。湖南中煙在此塊預算的關注重點是促進文化融合、提高員工工作積極性、提高管理創新能力、加強隊伍建設等方面。文化融合方面的核心指標包括了績效與薪酬的聯動比率，員工滿意度等。提高工作積極性則可以通過員工工作質量和團隊執行能力來衡量。提高管理創新能力則可以用管理水平和制度建設等方面來考評。在加強隊伍建設方面，中煙集團主要從兩方面下手，員工及經營經理人培養來考核，譬如，人員結構率、經營管理人才后備率等都是可以用來考察的指標。
　　參考文獻：
　　1.馬潔.以平衡計分卡為紐帶的戰略導向的預算管理———以A集團管理公司為例[J].沿海企業