營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響

　　[摘要]本文就增值稅取代營(yíng)業(yè)稅的必要性，以及營(yíng)業(yè)稅被增值稅所取代所帶來(lái)的作用以及相關(guān)問題，探討企業(yè)財(cái)務(wù)處理和會(huì)計(jì)管理工作上所發(fā)生的變化。并簡(jiǎn)要探討如何在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，會(huì)計(jì)工作該如何轉(zhuǎn)變以減輕企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)生存發(fā)展。
　　[關(guān)鍵詞]增值稅；營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)改增
　　[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2012）40-0083-02
　　1營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別
　　營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)現(xiàn)在所使用的流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)重要稅種，是對(duì)國(guó)內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓銷售不動(dòng)產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人從其所獲營(yíng)業(yè)額中征收的一種稅。依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。原則上，贈(zèng)與人是需要繳納營(yíng)業(yè)稅的，繳納營(yíng)業(yè)稅的稅率是5%。但是對(duì)于離婚財(cái)產(chǎn)分割，無(wú)償贈(zèng)與直系親屬，無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其有撫養(yǎng)義務(wù)的人和贍養(yǎng)人，房屋產(chǎn)權(quán)所有者死亡，其法定繼承人或者遺囑繼承人等免征營(yíng)業(yè)稅，因此我們可以發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)稅的征收包含的面很廣，其劃分的依據(jù)體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓以及轉(zhuǎn)讓的性質(zhì)上。這有利于我國(guó)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國(guó)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)，同時(shí)，可以進(jìn)一步充分發(fā)揮增值稅的重要作用，化解稅收征管中的矛盾。
　　增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)流通、勞動(dòng)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或者商品附加價(jià)值所征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是以商品流轉(zhuǎn)產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)的一種稅種。依據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)在增值稅上也采用稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或者勞務(wù)銷售額按照相關(guān)計(jì)稅原則計(jì)算出銷售稅額，然后扣除其中所支付的增值稅款，其差額就是應(yīng)繳稅額。
　　2增值稅取代營(yíng)業(yè)稅的必然性
　　營(yíng)業(yè)稅被增值稅所取代這是我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必需的，對(duì)于稅務(wù)體制的改革，營(yíng)業(yè)稅務(wù)向增值稅務(wù)的改革是我國(guó)稅務(wù)體制上的重大突破。從稅務(wù)上比較不難看出，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的稅務(wù)是相對(duì)較重的，這種情況為我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)曾作出巨大貢獻(xiàn)。我國(guó)在提倡發(fā)展行業(yè)技術(shù)上為科技創(chuàng)新提供了一系列的優(yōu)惠政策，而增值稅取代營(yíng)業(yè)稅是行業(yè)優(yōu)惠政策的普及。
　　2.1為減輕企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)
　　我國(guó)企業(yè)在發(fā)展中逐漸從第一、第二產(chǎn)業(yè)過渡到第三產(chǎn)業(yè)，幾乎每個(gè)企業(yè)都涉及第三產(chǎn)業(yè)，而增值稅對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)具有很大的優(yōu)惠政策。這個(gè)相關(guān)行業(yè)的企業(yè)提供了減低賦稅的方法，即增加第三產(chǎn)業(yè)的投資，提升第三產(chǎn)業(yè)的規(guī)模量，這對(duì)于一般性企業(yè)具有很強(qiáng)的吸引力，也能提供企業(yè)的文化軟實(shí)力。以物流企業(yè)購(gòu)買運(yùn)輸貨車為例，如果采用營(yíng)業(yè)稅政策，物流企業(yè)的稅務(wù)就不能從營(yíng)業(yè)額上扣除，這樣企業(yè)的稅務(wù)就顯得比較繁重，而每月買進(jìn)燃油也不能從成本中扣除。增值稅雖然高達(dá)17%和13%，但是允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，增值稅實(shí)際上僅僅只有4%，而營(yíng)業(yè)稅此時(shí)是5%，營(yíng)業(yè)稅在實(shí)質(zhì)上是高于增值稅的。
　　2.2營(yíng)業(yè)稅征收自身存在重大弊端
　　營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征收的情況。假設(shè)生產(chǎn)某一件產(chǎn)品需要經(jīng)過三道工序，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，不管是零件交付給下一道工序還是成品銷售，都得繳納營(yíng)業(yè)稅，這就表示僅僅是生產(chǎn)出成品就被征收了兩次稅，而對(duì)于運(yùn)輸公司來(lái)說(shuō)，倘若一件產(chǎn)品是由一個(gè)企業(yè)運(yùn)輸，這就只需要繳納一次稅，而如果不同地區(qū)由不同公司運(yùn)輸，這就得交多次營(yíng)業(yè)稅。而且營(yíng)業(yè)稅還要求，只要經(jīng)營(yíng)行為存在，不管是贏利也好還是虧損也好，都得繳納營(yíng)業(yè)稅。而現(xiàn)在我國(guó)營(yíng)業(yè)稅在流轉(zhuǎn)稅種中所占比例很高。這就使得企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)的贏利空間較小，且面臨風(fēng)險(xiǎn)較大。不利于企業(yè)的生存與發(fā)展。
　　2.3營(yíng)業(yè)稅的存在使得增值稅鏈條不完整
　　假設(shè)一般納稅人購(gòu)買服務(wù)業(yè)所提供的勞動(dòng)服務(wù)時(shí)，由于第三產(chǎn)業(yè)不繳納增值稅而是繳納營(yíng)業(yè)稅，這就使得納稅人不能夠獲得增值稅發(fā)票，也就沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這導(dǎo)致增值稅鏈條不夠完整。假設(shè)某企業(yè)為正常的生產(chǎn)活動(dòng)購(gòu)買無(wú)形的產(chǎn)品，但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，銷售方無(wú)法出具增值稅發(fā)票。這就導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。營(yíng)業(yè)稅相對(duì)于增值稅顯得傳統(tǒng)，不符合現(xiàn)代生產(chǎn)生活的需要，而增值稅能夠滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的要求，為保障經(jīng)濟(jì)建設(shè)的健康有序發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅就得并入增值稅之中。
　　3營(yíng)業(yè)稅改增值稅帶來(lái)的影響
　　3.1對(duì)企業(yè)的影響
　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅使得企業(yè)的稅負(fù)降低，由于投資支付的增值稅允許抵扣，這就直接減少了企業(yè)的稅負(fù)。不僅如此，向增值稅的轉(zhuǎn)型還有利于企業(yè)能夠提高企業(yè)資本的有機(jī)構(gòu)成，也利于促進(jìn)企業(yè)的商品出口，提高企業(yè)的出口競(jìng)爭(zhēng)力。由于固定資產(chǎn)折舊的減少，生產(chǎn)成本相應(yīng)降低，這就提升了商品海外價(jià)格上的主動(dòng)權(quán)，有利于企業(yè)的商品出口。
　　3.2對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的影響
　　由于增值稅取代營(yíng)業(yè)稅使得國(guó)家的稅收減少，那么國(guó)家財(cái)政收入也會(huì)相應(yīng)的減小，但是這一減小只是表面上的減小，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看有利于提高國(guó)家財(cái)政收入。盡管這一改變減少了國(guó)家的增值稅上的收入，但是由于企業(yè)的贏利空間加大，所得稅也就能相應(yīng)增加。企業(yè)的凈贏利空間增加，這就使企業(yè)擁有足夠的資本用于生產(chǎn)投資，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模。增加企業(yè)的活動(dòng)空間，相應(yīng)的國(guó)家稅收也就能夠提高。營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)型在一定程度上來(lái)說(shuō)算是一種投資，既有利于國(guó)家的財(cái)政收入也有利于企業(yè)的生存發(fā)展。
　　增值稅的轉(zhuǎn)型能夠刺激國(guó)家的消費(fèi)，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)由生產(chǎn)外銷型向生產(chǎn)內(nèi)銷型轉(zhuǎn)變，提高我國(guó)內(nèi)需，擴(kuò)大國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)的主要不足之處在于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒能夠像國(guó)際上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)那么頻繁，其主要原因就在于國(guó)內(nèi)內(nèi)需不能夠被刺激，人民觀念還停留在存錢上，而沒提升到財(cái)富增值上。這其中的一個(gè)很大因素是稅率較高，稅率較高使得投資風(fēng)險(xiǎn)增加，投資回報(bào)空間降低。營(yíng)業(yè)稅向增值稅的改變，由于有了其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的重大優(yōu)勢(shì)，這就使企業(yè)能夠加大投資，加大購(gòu)買，從而使國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活躍。增值稅還有利于我國(guó)資本向高的資金密集型方向發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力，為帶動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)提供重要源泉。
　　3.3營(yíng)業(yè)稅改征增值稅企業(yè)稅負(fù)有所減輕
　　上調(diào)增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，目的是支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，減輕小微企業(yè)稅負(fù)。在國(guó)內(nèi)外復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，眾多小微企業(yè)面臨生存考驗(yàn)，融資難和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)偏重等問題突出。加大對(duì)小型微型企業(yè)稅收扶持力度，提高小型微型企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，對(duì)企業(yè)最有效的減負(fù)方式就是直接降低稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，將通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。對(duì)現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，由于向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。
　　4會(huì)計(jì)工作與營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變的相互影響
　　4.1財(cái)務(wù)處理
　　根據(jù)稅額是否包含在價(jià)格之中，行業(yè)上把稅收分為了兩大模塊，即價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。國(guó)內(nèi)對(duì)價(jià)內(nèi)稅的定義主要是指消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅，而增值稅是屬于價(jià)外稅。在這里，價(jià)格和增值稅就需要分別表示出來(lái)。第一，在銷貨方或者勞動(dòng)服務(wù)方角度，營(yíng)業(yè)稅取代前后主營(yíng)業(yè)賬務(wù)是不相同的，取代前主營(yíng)業(yè)是含稅的，會(huì)計(jì)在工作時(shí)要考慮到營(yíng)業(yè)稅計(jì)入稅金之中。第二，從購(gòu)貨方的角度看，固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)則包含到營(yíng)業(yè)稅的賣家入賬之中。買價(jià)入賬又可以增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這部分又需要單獨(dú)列出來(lái)。
　　4.2企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表
　　對(duì)于企業(yè)而言，眼光主要集中在贏利方面，比較關(guān)注的是增值稅取代營(yíng)業(yè)稅之后，企業(yè)的贏利空間能否增加，也即是能否減少企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)成本。增值稅雖然高達(dá)13%和17%，但是考慮到進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，其稅率實(shí)際上只有4%，少于營(yíng)業(yè)稅的5%。總的來(lái)說(shuō)還是在很大程度上降低了企業(yè)的稅負(fù)。增值稅對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要影響有：
　　第一，對(duì)負(fù)債表的影響。增值稅取代營(yíng)業(yè)稅之后，企業(yè)的不動(dòng)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在處理了固定資產(chǎn)和材料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅后是按照不含增值稅的買價(jià)計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表之中的。財(cái)務(wù)報(bào)表上的賬面金額是否含稅將使得資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)金額減少，增值稅取代營(yíng)業(yè)稅之前的營(yíng)業(yè)稅即為賬面上資金的減少額。增值稅由于進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，企業(yè)可以優(yōu)先考慮固定資產(chǎn)的投資。
　　第二，企業(yè)現(xiàn)金流量表會(huì)隨著變化。由于企業(yè)具有不同的生產(chǎn)活動(dòng)性質(zhì)，現(xiàn)金流量表也有所區(qū)別。現(xiàn)金流量表可以分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三類。增值稅取代營(yíng)業(yè)稅之前，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)金支出需要記錄在“購(gòu)建固定資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目之下。
　　5結(jié)論
　　目前出臺(tái)的增值稅負(fù)尚處于磨合試驗(yàn)階段，仍然具有相關(guān)的問題，但是其問題還不是很大，比如對(duì)一部分企業(yè)來(lái)說(shuō)還是增加了稅負(fù)，貨運(yùn)公司的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣仍然含混不清，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣辦法仍然具有很強(qiáng)的爭(zhēng)議性。相關(guān)部門也做出了重要批示，對(duì)于增加稅收的企業(yè)可以按照原來(lái)的計(jì)稅辦法進(jìn)行征稅，貨運(yùn)公司的進(jìn)項(xiàng)稅可以根據(jù)支出進(jìn)行抵扣等。增值稅為營(yíng)業(yè)稅所取代雖然存在相應(yīng)的弊端，但是比起其作用和國(guó)家長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃來(lái)說(shuō)都是些小的問題，不會(huì)對(duì)稅負(fù)政策構(gòu)成重大影響。企業(yè)能夠在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅上取得很大的益處，這對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著極大的積極意義。會(huì)計(jì)工作也需要根據(jù)相應(yīng)的稅務(wù)變化以及由此引起的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)變化，及時(shí)調(diào)整工作，使企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變革中長(zhǎng)盛不衰。
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1]李朝紅，劉璐增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析——以云南銅業(yè)股份有限公司為例[J].會(huì)計(jì)之友，2010（8）
　　[2]高素芬增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析[J].商業(yè)時(shí)代，2009（12）
　　[3]李紹平，魏翠穎增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響[J].大慶石油學(xué)院學(xué)報(bào)，2007（