完善個人所得稅促進收入分配公平

　　[摘要]稅收公平是設計與實施的稅收制度的首要原則，個人所得稅在我國稅制結構中作為一個重要稅種，在設計、征管中也必然要遵循稅收公平這一原則。近年來，我國個人所得稅進行了一系列的修改，但都是修修補補，沒有實質性改變，個人所得稅在免征額設計、扣除項目、稅收征管等方面仍然存在諸多不公平之處。本文在探討稅收公平原則的基礎上，分析了我國目前個人所得稅存在的不公平，并提出了完善個人所得稅，促進收入分配公平的思路。
　　[關鍵詞]稅收；個人所得稅；制度
　　[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2012）40-0099-02
　　稅收是國家憑借政治權力無償參與的財富分配，繳納稅款并非納稅人自愿，國家需憑借政治權力強制征收，并以法律形式固定下來。要想順利將納稅人的私有財產轉化為公有，必須強調分配公平，否則強制征收會激化社會矛盾。因此，稅收公平成為一國稅制設計與實施的首要原則。我國采用的是流轉稅與所得稅相結合的稅制結構，個人所得稅是重要的稅種，在設計、征管中也必然要遵循稅收公平原則。
　　1稅收公平原則在個人所得稅制度中的應用
　　現代財政學把稅收原則歸結為“公平、效率、穩定經濟”，公平原則是稅收的首要原則。稅收公平原則要求稅收負擔應該公平地分配于各納稅人之間，即國家征稅要使每個納稅人稅收負擔與其經濟狀況相適應，并使各納稅人之間的負擔水平保持平衡。關于稅收公平原則，有兩種代表性觀點：一是受益原則；二是支付能力原則。受益原則是根據納稅人從政府提供公共服務中獲效多少判定其應納多少稅。受益多者多納稅，受益少者少納稅。支付能力原則是根據納稅人的納稅能力判定其應納多少稅。納稅能力大者多納稅，納稅能力小者少納稅。但究竟富人從中得到的收益多還是窮人從中得到的收益多是難以確認的，因此筆者認為，個人所得稅的設計應主要遵從支付能力原則。
　　2現行個人所得稅仍存在不公平
　　2011年我國進行了個人所得稅改革，但目前我國的個人所得稅仍然在免征額設計、征收管理等方面存在諸多問題，使得個人所得稅難以體現公平。
　　2.1分類所得稅制設計存在不公平
　　其一，我國現行個人所得稅實行分類所得稅制，將各類應稅所得分為11類，屬于應稅所得的收入征收個人所得稅，不屬于該11類所得的收入就不征收。比如富二代從父母處獲得的贈與，我國現行的稅制中沒有針對此所得的征稅。
　　其二，隨著社會經濟的發展，人們獲得收入的渠道也越來越多，但分類所得稅制是按照收入項目的不同采用不同的扣除標準和稅率，這使得收入渠道多的富人利用多次扣除避稅逃稅，而收入渠道單一的工薪階層缺乏稅收籌劃的空間。收入來源多樣化的富人少納稅，收入低的工薪階層卻多納稅，違背了個人所得稅的支付能力原則。
　　2.2以個人為納稅單位未能體現負擔公平
　　我國個人所得稅以個人為納稅單位，但家庭是社會消費、投資等行為的經濟主體，這種矛盾的存在使得以個人為納稅單位的個人所得稅未能體現負擔公平。首先，個人所得稅以個人為納稅單位，忽略了納稅人家庭收入結構的差異。在家庭總收入相同，但在收入來源不同的情況下，會造成家庭總納稅額不等，進而出現不公平納稅的現象。其次，忽略了納稅人家庭負擔的差異。同樣收入的納稅人，他們需要承擔的家庭負擔可能大不相同。
　　2.3扣除項目設計存在不足
　　2011年全國人大常委會表決通過了關于修改《個人所得稅法》的決定，將工資薪金所得的費用扣除標準提高至3500元/月，再次提高費用扣除標準在一定程度上降低了人們的稅收負擔。但個人所得稅改革絕不能單單靠提高扣除標準。我國個人所得稅采用分類所得稅制，因此扣除項目也是對列舉的11項個人所得分別扣除費用。費用扣除設計原則是從寬、從簡，采用定額扣除和定率扣除兩種。比如工資薪金所得，每月扣除3500元，個體工商戶經營所得是扣除成本費用以及損失都屬于定額扣除。財產租賃所得：每次收入不足4000元的扣除800元費用；每次收入4000元及以上扣除20%的費用，是定額扣除與定率扣除相結合。還有不扣除任何費用項目的如偶然所得。我國個人所得稅費用扣除采用的是固定扣除標準，根據所得的不同來源設計一刀切的扣除標準，扣除范圍沒能將居民的醫療、住房和教育開支納入考慮范圍?？鄢龢藴势停瑢νㄘ浥蛎浀目紤]較少，忽視了合理性。法定扣除額設計與實際生活負擔存在較大差距，無法體現量能負擔原則。不同納稅人的同一類型收入扣除標準相同，但不同納稅人取得應稅所得的成本費用并不相同，故扣除費用應有所區別。沒有考慮到地區經濟及消費狀況和納稅人的實際贍養人口與負擔狀況等，不能反映出不同納稅人之間納稅能力的差異，稅收的公平性和合理性都難以得到體現。
　　2.4稅率設計不公平
　　我國現行個人所得稅區分不同的所得項目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進稅率和20%的比例稅率，這樣的稅率設計極易產生累進稅率的累退性，不但不能體現個人所得稅的“殺富濟貧”功能，反倒產生了更大的不公平。比如，個體工商戶生產經營所得、企事業單位承包、承租經營所得在已經扣除了生產經營費用后，僅按照5%～35%的五級超額累進稅率征收，低于工資薪金所得適用的5%～45%的稅率，而股息、利息、財產轉讓、偶然所得，不管收入多高都采用20%的稅率征稅，很明顯資本所得稅收負擔低于勞動所得。資本所得具有連續性和穩定性，且成本小于勞動所得。而且，越是窮人采用勞動獲得收入的概率越小，越是富人采用資本獲得收入的概率越大，因此，資本所得的稅收負擔能力大，勞動所得的稅收負擔能力小，對資本所得征稅的幅度應大于勞動所得。另外，不同的收入項目采用不同的稅率，這就使得收入來源渠道廣的富人可以進行一定的稅收籌劃，降低自己的稅收負擔，而相對貧窮的收入來源單一的人稅收負擔就較重，造成稅收負擔不公平。
　　2.5稅收征管存在漏洞使得存在橫向不公平
　　我國現行的個人所得稅管理制度實行個人申報和代扣代繳相結合，代扣代繳為主的征收辦法。工資薪金所得、勞務報酬所得、偶然所得等采用代扣代繳，年收入12萬元以上的高收入階層采用個人申報方式進行管理。收入較低的工資薪金、勞務報酬所得采用源泉扣繳，勞動者很難偷逃稅。而那些高收入者的收入來源通常是財產收入和其他經營所得，往往通過隱匿收入等手段逃稅、避稅，在個人申報時造假，輕易地避開稅收的負擔與限制，稅收征管中存在的漏洞加大了個人所得稅的不公平。
　　3完善個人所得稅，促進收入分配公平
　　3.1實行混合型個人所得稅制
　　分類所得稅天生就是不公平的，必須改革，我國也早已確定個人所得稅分類與綜合相結合的改革目標，但分類個人所得稅一直沒有本質的改變。筆者認為，首先，應確定分類所得征收范圍與綜合所得的征收范圍，對那些經常性所得、有費用扣除的應稅項目按照綜合所得實行綜合征收的辦法。對那些非經常性所得、沒有費用扣除的并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應稅所得實行分項征稅的辦法；其次，應盡快改革目前的分類制，將列舉11項所得征稅轉變為列舉免稅項目，以此避免收入來源眾多的高收入者逃稅、漏稅。
　　3.2以家庭為個稅納稅單位
　　在全國范圍內普遍采取以家庭為納稅單位的改革存在諸多困難，比如家庭規模與數量難以確定、家庭財產收入難以統計，可以采用先在部分城市進行試點，家庭課稅、個人課稅相結合，逐步過渡的方式進行改革。對于家庭構成，可以采取抽樣調查的方式進行，選取最具代表性的家庭人數構成來計算，將其定為法定構成；對于費用扣除標準則可參照各省統計局統計的上一年度城鎮居民人均消費性支出，從而達到從普遍到特殊逐步“進化”。對于納稅申報單位，給予納稅人一定的選擇權，由其在個人申報納稅與家庭申報納稅兩種方式中進行選擇，選擇一種對自己更為有利的方式。
　　3.3設計合理的扣除標準
　　設計合理的扣除標準，確定扣除的范圍以及扣除的多少。筆者認為，扣除范圍應該包括三方面：第一，為取得收入耗費的必要費用，如承包經營中為了獲得所得耗費的差旅費、管理費用等。第二，個人、被撫養人以及被贍養人的生活費用。第三，考慮到我國的計劃生育政策以及社會保障制度不完善的現實，在個稅設計中考慮一些特殊扣除，如家庭人員的醫療費用、小孩的教育費用、住房的利息費用、房租、個人職業培訓費用等，對于老年人、失獨家庭、殘疾人家庭等，適當提高扣除額。
　　另外，在設計扣除標準時，要考慮區域差異以及物價的變動。按照消費指數將各省、市、自治區劃分幾個層次，確定不同的扣除標準。建立個稅扣除與物價指數聯動機制，根據每年的通貨膨脹率和收入水平對個稅扣除額進行適當調整，以保障納稅人的基本生活需要和生活質量逐步提高的需要。
　　3.4設計合理的稅率結構
　　合理的個人所得稅稅率能夠使個人所得稅更好發揮調節收入分配的職能，促進社會和諧和經濟發展。目前個人所得稅稅率存在不公平，需要進行一系列改革。第一，進一步調整工資薪金所得的稅率級距，降低低收入者負擔，調節高收入，促進中產階級的發展，推進橄欖形社會結構的形成。第二，對同屬于勞動所得的各項收入實行統一公平的稅率，確定合理的資本所得的稅率。
　　3.5加強稅收征管
　　完善稅收征管制度，加強個人收入監督。首先，進一步加強目前的個稅代扣代繳制度，明確代扣代繳單位的責任，同時，通過普法宣傳，不斷增強納稅人的自行申報納稅意識。其次，現代化征管手段建立嚴密的個人收入監控體系。建立健全個人納稅檔案，與銀行、企業、海關、工商等外部單位實現聯網信息共享，將納稅人的財產、收入顯性化，曝光隱形存在的灰色收入和黑色收入，為稅務機關掌握個人財產和收入信息創造有利條件。
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