試論上市水電施工企業執行建造合同利潤的準確把握

摘要：建造合同準則的實施，不僅對施工企業的管理與職業判斷提出了更高的要求，也對約束上市公司企業經營者公正披露企業經營成果意義重大。

關鍵詞：水電施工企業 建造合同 利潤

水電施工企業主要是以大、中、小型水利水電工程建設為主業，合同簽訂后以項目經理部為基本的成本核算單位，執行《企業會計準則第15號——建造合同》，水電施工企業的生產活動、經營方式有其特殊性，在執行建造合同準則履行合同過程中，由于國內建筑市場尚不規范，從地質復雜引發的設計工程變更，由于移民征遷導致的停工、窩工，因市場材料單價飛漲，造成的索賠補償等，使得項目工程利潤忽高忽低，跨年度項目不能均衡確認，年度內收入、利潤不均衡。而建造合同準則的實施，不僅對施工企業的管理與職業判斷提出了更高的要求，也對約束上市公司企業經營者公正披露企業經營成果意義重大。如果上半年企業經營業績低迷，股民對公司不看好，對股價產生影響；年底業績突高，股民對公司財務信息的時效性、準則執行的規范性就會提出質疑，上市公司也可能因此受到監管機構的譴責。筆者根據五年來執行建造合同準則總結施工企業經驗并提出改進對策。

1 理順企業內部管理流程，健全核算辦法

根據《建造合同》中的相關規定，我們需要更加嚴格要求企業加強項目管理，規范業務流程，做好部門間的協調銜接工作。因為只有不斷優化建造合同業務流程，建立完善項目管理辦法，企業才能最大限度的保障財務數據的真實可靠，從施工企業的實際條件出發，完善建造合同業務流程：投標——評估——施工——結算——收回工程款——竣工結算——收回工程質量保證金等，是一條行之有效的途徑。

建立健全建造合同管理核算辦法：一是要加強對建造合同的管理；二是要推行項目責任成本管理；三是要完善工程項目成本核算辦法；四是做好工程結算，加強工程項目資金的管理；五是明確各部門管理職責，加強協調溝通；六是定期組織建造合同執行情況分析。

2 加強預算管理，力爭效益最大化

在現實生活中，由于業主（投資方）急于上項目，在進行工程招標時，不免施工圖紙的設計過粗，使得施工方在實際施工中，難以保持方案和圖紙一致，這自然就需要相應的設計變更，由此產生的索賠費用將是一筆不小的數目。而業主對變更索賠批復的程序又比較復雜，造成結算滯后現象比較嚴重，尤其是政府投資項目，一些建設單位有時候會等政府審計完之后才能最終決定變更、索賠額度，盡管他們這樣做的目的主要是回避自身的風險和責任，而這長達2～3年，甚至更長的等候時間，就使施工企業不能及時、準確的按準則要求預計合同總收入和總成本，在不同年度項目毛利率水平將出現不小的波動。也就出現一些我們從財務信息中看出來的一般是先虧后盈，虧的多盈的也多的不正常現象，這是不符合企業生產經營實際的，并不能準確的反映項目實施過程中的經營成果，特別是上市公司，這將給投資者的決策造成較大的不利影響。因此，合理預計合同總收入和總成本是均衡利潤的關鍵點。

2.1 建立健全合同管理制度，確保合同總收入的增長

合同總收入中主要涉及兩方面的內容：一是因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入；二是建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，不包含備用金，它是合同規定的初始收入，構成合同收入的基本內容。合同收入會一直發生變化，水電施工企業在履行合同過程中，合同規定的初始收入也不是一成不變的，合同額中的計日工項目和暫定金額項目的不確定性程度非常大，所以水電施工企業不容易確定合同預計總收入。而且，我們也不容易預測在實際施工中，因合同變更、索賠、獎勵等形成的合同收入的變化。

一是加強與業主的結算及變更索賠工作，施工企業參與工程投標中標后，應及時、謹慎地與發包方簽訂《施工合同》。力求從法律上更好地保障竣工結算時調整工程造價和索賠，減少合同外結算補差。我們需要明確制定調整合同價款及索賠的政策、依據和方法。二是索賠的預防階段，盡量少出現一些索賠情況。為了讓發包人及時消除可以避免的索賠事件發生，在工程施工中，承包人要將預測到的可能發生的問題及時告訴發包人，從而保證更好的進行施工，使雙方建立相互信任與協作的工作關系。三是做好索賠資料的收集、簽證階段。在施工時要及時辦理設計變更、技術核定、工程量增減變更等簽證手續，施工組織設計或施工方案中需要修改、補充、明確的內容也應及時簽證。寫好施工日志，記錄好技術資料等。建設單位或監理單位的臨時決定、口頭交待、會議研究、交來信件等應及時收集整理成文字資料。

2.2 優化施工方案，建立成本核算基礎工作，有效降低合同總成本

效益最大化是企業追求的目標，成本最低是實現效益最大化的必要途徑。合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用，在新會計準則下還包括利息資本化費用。成本控制是施工企業成本管理的核心，成本管理是一個全員的、全過程的成本管理方法，不論是管理層面、技術層面、還是組織層面都必須積極參與。做到成本控制齊抓共管，成本管理互相配合。

要想減少工程成本，很重要的一點就是要做好直接成本控制工作，其中人工費、材料費、機械使用費和其它直接費等，這些都屬于直接成本。而工程成本中大約7/10都是材料費，所以在進行成本控制時要注意這一點，它是影響成本的主要因素。

2.3 編制科學合理的施工組織設計

從項目管理的實際出發，我們認為水電施工企業的成本核算包括兩部分，即自有成本與分包成本。

市場材料價格、勞動力價格、國家政策及自然環境等因素都將不同程度的影響著合同總成本的變化。當前，項目經理部是不是能夠行之有效的管控協作隊伍，決定著分包項目管理水平以及成本核算實際效果。如果能夠很好的管控協作隊伍，自然項目部的利潤就大；如果不能很好的管控協作隊伍，項目部利潤自然就不好，甚至還會虧損。因此，企業應高度重視對協作隊伍施工成本的核算與控制。項目中標后，要先將預算成本分為自有成本和分包成本兩部分再確定項目預算成本及預算收入，這樣能夠更好地管理協作隊伍，項目經理部就可以根據預算，加強對分包成本的考核與控制，尤其是控制好分包成本比例站的較多的項目，最終能夠更好地控制自有成本和分包成本。

3 定期組織建造合同執行情況分析

在建造合同準則的執行過程中，每隔三個月都要調整一次預計合同總收入和預計合同總成本，對于變化較大的變更需要當期進行調整。施工企業為了能夠及時發現問題、調整計量確認方法，應當定期組織相關部門對建造合同執行過程中出現的估計結果和實際差異事項進行分析校對，從而保障建造合同的執行結果更接近實際。

總之，施工企業利潤的控制是一個系統工程，需要管理者精益化管理。

參考文獻：

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